付息方式及溢折价对发行债券会计处理的影响.pdfVIP

实务与操作 COMMERCIAL ACCOUNTING 阴周会林 渊南京财经学校江苏南京210001冤 音基金项目 院第二期江苏省职业教育教学改革研究课题野数字化资源课程会计基础的开发研究冶渊项目编号院ZYB98冤 殷中图分类号院F275 文献标识码 院A 文章编号 院1002-5812渊2015冤11-0042-03 摘要院企业对发行债券的会计处理袁因发行债券的付息方 摊销完毕袁没有余额遥 式以及溢折价的不同袁在计算实际利率尧摊余成本尧持有 二尧案例分析 期间的利息费用等方面具有较大的差异袁 本文重在阐述 根据付息方式尧溢折价等不同情况袁应付债券的会计处 上述差异对会计处理的影响遥 理实务操作分析如下院 渊一冤应付债券为溢价发行尧分期付息 关键词院付息方式 溢价折价 应付债券 例 1院2012年 1月 1 日袁甲公司经批准袁在上海证券交 易所发行三年期公司债券 10000份袁债券票面价值总额为 一尧发行债券的会计处理 10000 000元袁票面年利率为 8%袁甲公司于每年年末支付 应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券 债券利息袁本金在债券到期时一次性偿还遥假定债券发行时 及应付的利息袁它是企业筹集长期资金的一种重要方式遥应 的市场利率为6%袁 发行债券所筹资金用于公司的生产经 付债券的核算内容包括院债券的发行价格袁债券发行的账务 营袁发行费用略遥 处理袁应付债券计息和溢折价的摊销遥本文结合实例阐释应 甲公司上述业务处理如下院 付债券的相应会计处理遥应付债券可分为取得时尧持有期间 第一步院计算甲公司该批债券的实际发行价格院 -2 -3 和到期时三个步骤的会计处理院 800 000伊+800 000伊渊1+6%冤 +800 000伊渊1+6%冤 + -3 1.发行债券时院按实际收到的款项袁借记野银行存款冶账 渊1+6%冤 元冤 户袁按债券面值贷记野应付债券要要要面值冶账户袁实际收到的 第二步院计算票面利息支出渊应付利息冤尧实际利息费用 款项与面值的差额袁借记或贷记野应付债券要要要利息调整冶 渊财务费用冤尧利息调整金额和摊余成本余额遥 账户遥 渊1冤票面利息支出渊应付利息冤=债券面值伊票面利率伊 2.持有期间院渊1冤资产负债表日袁对于分期付息尧一次还 期限遥 本的债券袁 应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息 渊2冤实际利息费用渊财务费用冤=应付债券摊余成本渊该 费用袁借记野在建工程冶尧野财务费用冶等账户袁按票面利率计 年应付债券总账的年初余额冤伊实际利率伊期限遥 算确定的应付未付利息袁贷记野应付利息冶账户袁按其差额袁 渊3冤利息调整金额=票面利息支出-实际利息费用遥 借记或贷记野应付债券要要要利息调整冶账户遥渊2冤对于一次还