“营改增”试点前后运费涉税处理对比分析.pdfVIP

专题 l O…MM…ERCI…ALING 产气 睡营酸瑷姥诚意蓠蜃运费渗税处理 口李银平刘江芸 刘华(石家庄铁路职业技术学院河北石家庄050041)瓣唿纷旖 ◇中图分类号：F812文献标识码：A文章编号：1002—5812(2015)09-0052-02 摘要：运输、装卸服务在购销交易中起着非常重要的桥梁作用，购销双方对运费处理方式的不同直接影响着 相关税金的计算。“营改增”试点后，运输、装卸服务由营业税应税劳务转变为增值税应税服务，除给服务的提 供方带来纳税变化外，服务的接受方相关涉税处理也发生了根本性的变化。在购销交易中，购销双方针对运 费的承担及支付存在多种方式，而“营改增”试点对各种方式下运费涉税税种、税率、税额的计算及确认都产 生了一定的影响。企业在核算过程中，要依据“营改增”政策正确计算应缴纳的税金，并熟知不同运费处理方 式对企业税负产生的影响，积极进行纳税筹划。 关键词：营改增运费涉税处理对比 能否抵扣，如果购进货物用于非应税项目或免税项目，货物 一、“营改增”政策中与运输、装卸服务相关的规定 本身的进项税额不能抵扣，则相应的运费也不能计算进项 2013年5月，财政部、国家税务总局发布了《关于在全税抵扣。如果是销售货物时支付的运费，且销售的货物属于 国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税 免税货物，则相应的运费也不能计算进项税抵扣。 试点税收政策的通知》(财税[2013137号)，自2013年8月(二)“营改增”试点前购销双方对运费的涉税处理 1日起在全国范围内开始执行，《通知》中的交通运输业不 购销交易中，如果合同列明由销货方负担运费，则销 包含铁路运输，部分现代服务业中包含装卸搬运服务。 货方根据负担的运费按照7％税率确认准予抵扣的进项 2013年12月，财政部、国家税务总局发布了《关于将铁路税，剩余金额确认为销售费用即可，而购货方则不涉及到 运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税 运费的核算，这种情况比较简单。但是如果合同列明由购 『2013]106号)，自2014年1月1日起在全国范围内开展铁货方负担运费，但因运输劳务提供方及货运发票实际售票 路运输和邮政业“营改增”试点。自2014年起，全部交通运方的不同，购销双方所需承担的税金及会计处理也会有根 输业均划入增值税征税范畴，不再征收营业税。与此相应， 本区别，可以分为三种情况。 普通企业在购销交易中接受交通运输业提供的劳务时所支 1．销方提供运输劳务，开具普通发票给购货方。销货方 付的运输费用及涉税处理也发生了巨大变化。作为企业财务 在销售货物的同时，提供运输劳务，“营改增”试点前，销货 核算人员，需熟练掌握“营改增”前后运费的涉税处理，防止 方这项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及运输这一 因误操作而被认定为偷漏税，给企业带来不必要的损失。 非增值税应税劳务，而提供运输是销售货物的必备条件，两 者属于同一行为，密不可分，销售货物与提供非应税劳务是 二、“营改增”试点前运费涉税处理 由同一纳税人实现，价款是同时从一个购买方取得。按照 (一)“营改增”试点前有关运费的涉税规定 《增值税暂行条例》规定，此行为被认定为混合销售行为，销 “营改增”试点之前，根据税法规定，运输劳务属于营业 货方的运输收入应根据所运输货物适用的增值税税率换算 税征税范围，提供运输劳务的单位需根据运输收入按照 为不含税收入征收增值税。而购货方虽然真正负担了运费， 5％的税率计算缴纳营业税。而接受运输劳务的单位，如果 但因未能取得符合规定的运费结算单据，不能根据运费计 属于增值税一般纳税人，取得运费结算单据，且运费单据上 算进项税进行抵扣。 注明劳