“营改增”后软件企业流转税税收筹划小议.pdfVIP

i COMMERCIALACCOUNTING 纳税筹划 嘴裁嘲嚯飘撇丝 流转税税收筹划小议 口李 国(北京冶联科技有限公司财务部北京100013) 摘要：作为高新技术产业中的一个重要组成部分，我国一直 部分实行即征即退政策”。2011年10月，《国务院关于印发进 在税收上给予软件行业很大的扶持。对于软件企业来说，如 一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》 何用好、用足税收优惠，直接决定了企业的经济效益。本文结 合国家相关优惠政策规定，针对流转税环节的税收优惠进 [2011]100号)，又将该税收优惠政策进行了明确和延续。 行了粗略梳理，并给软件企业提出了一些税收筹划的建议。 (二)技术开发、技术转让收入零税率 2011年年底开始，我国开始对交通运输业和部分现代 关键词：软件企业“营改增”流转税税收优惠 服务业进行营业税改征增值税改革，原缴纳营业税的部分 条目改为缴纳6％的增值税。对于原享受免税政策的收入 虫了扶持软件产业的发展，我国从1999年开始对软件事项，财政部、国家税务总局《关于在全国开展交通运输业 ／V产品销售实施即征即退的税收优惠政策．并对软件企 和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通 业的技术开发、技术转让收入免征营业税。2012年1月1 日起。我国开始在上海开展营业税改征增值税试点。并于 技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税” 2012年8月1日起“营改增”试点分批扩大到北京等10省 (即在开具发票时增值税税率为零)。 市。最终在2013年8月1日，将“营改增”推广到全国试行。 二、软件企业对外签订合同的选择 “营改增”后．软件行业的技术开发、技术转让收入改为缴纳 在实行“营改增”以前，软件企业的技术开发、技术转让 增值税，税率为6％，但对符合条件的仍执行零税率。“营改 行为缴纳营业税，属于价外税，与委托方关系不大。而在“营 增”之后．在各级税务机关税务稽查的频率及范围逐年扩大 改增”之后，技术开发、技术转让行为转为缴纳6％的增值 的情况下．软件企业有必要从签订销售合同开始，即有目的 税，委托方取得增值税专用发票后，可以进行抵扣，从而降 地进行税收筹划。以保证自己的经营活动既能符合国家税 低了委托方的购买成本。但这也在软件企业和委托方之间 收法律的要求，又能有效做到足额享受税收优惠。 产生了一个矛盾：软件企业为了享受税收优惠，只能开具零 一、相关税收优惠政策介绍 增值税税率的发票；而委托方为了降低自己的成本，抵扣相 为了扶持自主软件产业的发展，我国于1999年发布关的迸项税，就会要求软件企业开具6％的增值税专用发 《中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产 票。只有当委托方为国外客户，以及未改制的科研院所等非 业化的决定》(中发[1999]14号)，决定“对技术转让、技术增值税纳税单位，不在意增值税是否能够抵扣时，软件企业 开发和与之相关的技术咨询、技术服务的收入，免征营业 才能真正享受到技术开发、技术转让收入免税的税收优惠。 税。对开发生产软件产品的企业。其软件产品可按6％的征 那么，软件企业如何选择，才能做到利益最大化呢?笔者认 收率计算缴纳增值税”。截至目前，软件行业仍在执行的税 为可以做以下选择。 收优惠，直接针对销售收入的共有两项。 (一)当客户群体对增值税抵扣不敏感时，首选技术开 (一)软件产品增值税超过3％的部分即