“营改增”服务用于非货币性福利的纳税会计探讨.pdfVIP

专题 l f Ao洲cc敞ocu讯NT。ING 口周银燕(云南经济管理学院云南昆明650300) 纳税会计探讨 ◇中图分类号：F235文献标识码：A文章编号：1002—5812(2015)09-0054-03 肿搬企 麓～ 删秽训槲儆槲=!}吲从 铆喇褂缈∥砌帅Ⅲ妖峙牡蝴务业角 雠牡赋谴拶城斯舣 骚一 篙一 浊 概 应 ：自纳的订 屯免会善非 嘈为处出咿 |蒌酬。有荆睹 峒嗍雌 一蚴～一瓤誉身税完卜 一 下简称《实施办法》)中，出现了“有偿”、“非营业活动”与 一、引言 “视同提供应税服务”等概念。根据新的法规，企业自身免 什么是非货币性福利?2014年新修订的《企业会计准费为职工提供“营改增”服务用于非货币性福利可以界定 则第9号——职工薪酬》及原应用指南、解释及财政部发 为“非营业活动”，但似乎也能界定为“视同提供应税服务” 布的《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企 及“集体福利”行为，这势必会引起该类业务在纳税会计处 理上的争议。本文正是以“营改增”为背景，站在一般纳税 )中均列举了非货币性福利的方式。笔者认为 非货币性福利是相对于货币性福利而言的，具体来讲应该 人与税收征管的角度来分析企业自身免费为职工提供“营 包含两大类：一类是以非货币性资产形式提供的福利，另 改增”服务用于非货币性福利的纳税会计处理。本文所指 一类是以服务方式提供的福利，其中服务主要包含两大 的企业均为一般纳税人企业。 类：一类是增值税的应税服务，一类是营业税的应税服务， 二、明确相关税收法规及概念 2012年开始的“营改增”使原来部分营业税应税服务变成 了增值税应税服务(到目前为止，具体包括：交通运输业、 (一)有偿 邮政业、电信业和部分现代服务业服务)，这些服务原来在 《实施办法》第九条规定，提供应税服务，是指有偿提供 适用营业税的相关法规时，并没有将其用于非货币性福利 应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 的相关规定，也就是说，营业税服务用于非货币性福利时， (二)非营业活动 不涉及税收处理，或者说不需交税。但在财税[2013]106号《实施办法》第九条规定，非营业活动中提供的交通运 输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务不属于提供应 文件以及财税[2014143号文件的营改增试点实施办法(以 (三)装卸搬运服务接受方可计算进项税抵扣 国税务出版社，2014 “营改增”试点后，装卸搬运服务属于现代服务业中的 物流辅助服务项目，由营业税应税劳务转变为增值税应税 作者简介： 李银平，女，石家庄铁路职业技术学院，讲师，管理学硕士；研究方 服务，适用6％增值税率。对于装卸搬运服务的接受方，只 向：财务会计、税务会计。 要从提供方取得增值税专用发票，即可按照票面列示的税 刘江芸，女，石家庄铁路职业技术学院，助教，管理学硕士；研究方 额确认进项税。而“营改增”前接受方所支付的装卸费不存