“营改增”后有形动产经营租赁的纳税筹划.pdfVIP

COMMERCIAL ACCOUNT／NG l 纳税筹划 鳃营蘸赠甲凰窝磨勘庐餐营涸缲懒 纳税筹划 口凌世寿(柳州职业技术学院财经与物流管理系广西柳州545006) ◆●卜———————一一……一——一…一…一 撬簧：有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有 权不变更的业务活动。“营改增”后有形动产经营租赁的纳税筹划方法一般有分开核算法、经营规模拆 分法、业务内容转换法，企业需要认真研读相关税收法规，结合企业实际情况进行深入分析，才能降低 企业税负、规避税收风险。 关键测：营改增有形动产租赁纳税筹划 燃麓鬃然镞麓溱鬟 按照“营改增”政策的解释，有形动产经营性租赁，是指 不提供司机，为有形动产租赁服务，适用增值税税率为 在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使 17％：第二类业务提供车辆并提供司机，为交通运输业，适 用且租赁物所有权不变更的业务活动。有形动产经营性租 用增值税税率为11％。 赁主要表现为机器设备租赁和交通运输工具租赁。“营改 2．按“营改增”政策规定，试点纳税人中的一般纳税人， 增”后，有形动产经营租赁由于规模不同、税率不同、执行时 以试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供 间不同、租赁物不同、用途不同等，为纳税筹划提供了可能， 的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计 本文就有形动产经营租赁的纳税筹划方法做一探讨。 算缴纳增值税。案例1中第一类提供车辆不提供司机的业 务收入．即经营租赁取得的收入500万元中有300万元为 一、分开核算法 “营改增”试点前以购进车辆为标的物出租取得的收入，按 【案例1】伟成汽车租赁公司为从事旅游客车租赁服务 该政策规定，可选择按简易计税方法计算缴纳增值税，适应 的一般纳税人企业，2013年8月1日纳入“营改增”试点。税率为3％。 主要业务范围有两类：第一类是提供车辆不提供司机、不负 3．按“营改增”政策规定，混业经营是指纳税人兼有增 责燃油和维修费用(以下简称提供车辆不提供司机)；第二 值税不同税率或不同征收率的应税项目，即纳税人从事不 类是提供车辆并提供司机，并负责燃油和维修费用(以下简 同税率或征收率的经营活动。综上第1、2点分析，案例1企 称提供车辆并提供司机)。2014年购进高档车辆两台，进价业兼有税率为17％的有形动产租赁服务、税率为11％的交 通运输服务以及税率为3％的简易计税方法的不同的应税 100万元，进项税额17万元；2014年营业收入800万元，其 中属于第一类提供车辆不提供司机的业务收入500万元 项目。因此属于“营改增”中的混业经营行为。根据“营改增” (其中用营改增试点前购进车辆为标的物取得的收入为 政策．纳税人从事“混业经营”的，应当分别核算适用不同税 300万元)，属于第二类提供车辆并提供司机的业务收入率或者征收率的销售额或应税服务额，未分别核算的，从高 300万元，但相应负担的司机劳务费用23万元，汽油费、维适用税率。因此案例1企业应当分别核算这些不同税率的 修费用77万元。取得的进项税13万元。 应税项目的收入。 根据财税[2013]106号文件精神，案例1涉及的“营改方案1：分开核算时，应交增值税按各自适用税率计算： 增”政策分析如下： (1)提供车辆不提供司机的业务收