中国宏观税负测算与税制体系重构——基于国民经济核算视角.pdfVIP

税收天地 中国宏观税负测算与税制 体系重构 ——基于国民经济核算视角 陈颂东1刘菁雯2 (1．郑州升达经贸管理学院，河南451191；2．河南大学，开封475001) 内容提要：税收是政府参与国民收入分配的重要杠杆，但我国现行税种的设置脱离 了国民收入形成、分配过程。因而，据此计算宏观税负不能揭示国民收入生产、分配环节 税负的高低和税制配置的合理性。本文在对度量我国宏观税负的多种指标评判的同时， 把我国现有税种按国民收入生产、分配过程重新归类，并计算国民收入创造、分配阶段的 税负。研究表明，我国总体宏观税负水平偏低，但国民收入初次分配过程的生产税和进口 税等经常税的税负高，国民收入再分配过程的所得税、财产税的税负低。为此，必须在保 持宏观税负稳定性的前提下，通过开征房产税等直接税的方式，提高国民收入再分配阶段 的直接税比重，相对降低国民收入初次分配阶段的间接税比重；并开征环境保护税、改革 资源税和个人所得税，实现税种配置结构的优化和宏观税负结构的合理性。 关键词：宏观税负 国民经济核算体系 税负结构 国民收入分配 中图分类号：F812．42 量相等；又因为财政收入中的大部分由税收构成， 一、现有测度我国宏观税负的方法及其 例如，美国联邦税收占财政收入的90％以上，所以， 缺陷 用税收占GDP的比重来表示宏观税负就大致反映 (一)基于政府收入体系的宏观税负指标 了政府参与GDP分配的多少，基本上代表了政府和 宏观税负是测量政府收入的相对数指标，可用 市场配置资源的比例。而有些学者认为，由于我国 政府收入除以一国的GDP来计算。国际上对于 政府收入管理的多样性，一些政府收入脱离了预算 GDP的计算一般并无争议，但对于政府收入究竟应 管理，比如预算外收人、制度外收入，并且税收只占 包括哪些项目却存在不同认识。在西方国家，由于 全国财政预算收入的略高于70％。因而，只用税收 政府收入比较规范，一切政府收入都纳入财政预算 占GDP比重这个唯一指标不能全面反映我国政府 管理，因而政府收入和财政预算收人性质相同、数 收入的全貌和纳税人的总体负担，必须建立适合我 [收稿日期]2014—08—20 [作者简介]陈颂东，教授，经济学博士，硕士生导师，研究方向为财税理论与政策；刘菁雯，河南大学工商管理学院2014级硕士研究生，研究方 向为会计学。 成果。 62地方财政究／2015．7／第7期 万方数据 税收天地 国政府收入管理复杂性的指标体系，才能完整地测 国为28．2％、加拿大为36．1l％和澳大利亚为 度我国纳税人的总体负担。一是用税收收人占GDP 31．7％。他的研究结论是我国的宏观税负高于发达 的比重来衡量的小口径宏观税负，这是国际上常用 国家水平。 的方法。二是用财政预算收入占GDP的比重来衡量 毫无疑问，对商品流转额、所得额、财产征收的 的中口径宏观税负，这是我国所特有的方法。三是 税收都是由劳动创造的，但不能因此就说税负应由 用包括制度外收人的政府收入占GDP的比重来衡 劳动者的报酬来承担。这是因为，测量一国经济总 量的大口径宏观税负。 量的指标是GDP，并非劳动报酬，劳动者报酬承担 虽然大中小口径宏观税负反映了我国不同层 的税负是生产要素劳动的有效税负。社会保障支出 次的政府收入，但中大口径宏观税负却违背了国际