房产税计税依据-典型国家经验借鉴与启示.pdfVIP

房产税改革 ■ 房产税计税依据■ 典型国家经验借鉴与启示 董黎明 裴鸿蕾 (安徽财经大学，蚌埠233030) 内容提要：计税依据的选择是房产税税收要素设计的核心，既反映了在税收公平和 效率原则要求下对土地、房屋资源课税的基本取向，也决定了房产税征收效率以及征管成 本的高低。本文考察六个典型国家房产税计税依据，发现市场化水平、政治制度和传统文 化是其决定因素，按房产市场价值评估是大多数国家的选择。当前，我国按房屋原值和租 金相结合的计税依据存在诸多不合理之处，未来应当以房屋市场评估价作为单一计税基 础来构建中国房产税框架。 关键词：房产税从价计税市场评估价从租计税 上，房价是包含建筑物所占用的土地价值的，房屋 一、引言 租金也是其占用土地所支付的地租。因此，房产税 当前我国房产税采用从价和从租相结合的计 的计税依据必须予以明确。对于从价计税的，应以 税依据。根据1986年9月15号国务院颁布的《中现行的市场价格为计税依据；对于从租计税的，应 华人民共和国房产税暂行条例》第三条规定，房产 以土地及建筑物共同的租金为计税依据。现行房产 税依照房产原值一次减除10％至30％后的余值计税采用的计税依据无法反映房产的市场价值，也不 算缴纳；房产出租的，以房产租金收入为房产税的 符合税收量能课税原则的要求。2011年上海与重庆 计税依据。但是，1986年颁布暂行条例时，我国土地两地试点也只是指出条件成熟的时候会以市场价 为无偿、无限期的使用，房产原值与房产租金不包 值作为计税基础，并没有出台相应制度措施。这既 含地价与地租。1988年国有土地有偿使用后，房产反映了我国房产税在立法的问题上存在制度性缺 税计税依据究竟是单纯的建筑物价值还是土地及 位，也说明以市场评估价值作为房产税的计税基础 附着地上建筑物的总价值，成为房产税理论研究和 是必然的发展趋势。 实务中需要解决的重要问题之一。 从世界各国税制设计的房产税计税依据来看， 房地产税(或财产税)不是对物质性的土地和 主要有面积、市场价值和租金收入三种模式，但不 建筑课税，而是对附属在这些物质性的土地和建筑 同计税依据的优缺点也很明显。以面积作为计税依 上的不可触摸的权利课税(Youn舯an，1996)。实际据方法简单，准确性高，但是难以满足公平性要求； [收稿日期]2014—12一09 [作者简介]董黎明，财政与公共管理学院税务系主任，副教授，中国社科院经济所博士后，研究方向为税收理论与政策；裴鸿蕾，财政与公共管 理学院经济学硕士，研究方向为税收理论与政策。 [基金项目]国家社科青年项目：构建地方税体系研究(13cJYl08)。 30地方财政研究，2015．2／第2期 万方数据 房产税改革 以市场价值和租金作为计税依据公平性高，收入弹 我国现行税法下，房屋租金须缴纳交易环节的 性也高，但是其税基确定的准确性要相对较弱。本 房产税，还以所得形式缴纳个人所得税、营业税、城 文认为，房产税从租计税，与租金有关的房屋价值、 市维护建设税等，而美国房屋租金只缴纳个人所得 租赁期限、付租方式等都不易明确，纳税人隐瞒、虚 税，避免了重复缴纳，为纳税人减轻负担。 报行为给税收征管带来了难题，税收流失严重。此 (二)法国房产税计税依据 外，两种计税依据之间的不统一，造成了不同保有