上课营业税的筹划.ppt

【学习目的与要求】 在熟悉现行营业税税收法律法规的基础上，通过本章的学习使学习者能够掌握营业税税收筹划的基本方法与技巧，为从事税收实务工作打下坚实的基础。 【本章主要内容】 第一节 营业税纳税人及征税范围的税务筹划 第二节 营业税计税依据的税务筹划 第三节 营业税税率的税务筹划 第四节 营业税税收优惠的税务筹划 第一节 营业税纳税人及征税范围的税务筹划 二、 营业税纳税人及征收范围的税务筹划 （一）规避税收管辖权，避免成为营业税纳税人 （二）利用征税范围，避免缴纳营业税 （一）规避税收管辖权，避免成为营业税纳税人 筹划思路： 将劳务行为转移到境外，避免成为纳税人。 案例5-1： B A B A (二）利用征税范围，避免缴纳营业税 税法规定： ①以不动产投资入股，参加投资方利润分配，共担投资风险的行为，不交营业税。 ②以不动产投资入股，收取固定收入，不承担投资风险，按“服务业”租赁项目缴纳营业税。 ③对股权转让不征收营业税。 筹划思路：  有偿转让无形资产或不动产，改为投资入股。 案例5-2：出售不动产 A公司拟出售新开发的一幢大楼，这幢大楼开发成本及费用总计1000万元，经评估，市场价格为1800万元。B公司有意购置这幢大楼用于开办酒店。 方案一：A公司以市场价格1800万元销售这幢大楼，B公司以1800万元买入。 A公司销售不动产，计算缴纳营业税 =1800×5%＝90（万元 方案二：A公司以这幢大楼作价1800万元投资参与B公司经营，并拥有B公司的一定股权。之后，A公司再把B公司中所拥有的股权以1800万元的价格转让给B公司，用于B公司开办酒店使用。 根据财税字(2002)191号文件规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担风险的行为，不征收营业税；对股权转让不征收营业税。 A公司免交营业税90万。 案例5-3：合作建房 A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是A、B各分500万元房屋。 A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元，A应纳的营业税为：500*5%=25万元。 若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。 具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。由于A向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A企业就少缴了25万元的税款。 第二节 营业税计税依据的税务筹划 一、计税依据的法律界定 二、计税依据的税收筹划 ① ——加大税前扣除项目 ② ——分解营业额 ③ ——选择合理的材料供应方式 ④ ——减少流转环节 一、计税依据的法律界定 (一）计税依据的一般规定 营业额指向对方收取的全部价款和价外费用 注： (1)营业税是价内税，营业额包括营业税金。 (2)价外收入应并入营业额计征 （二）各行业的特殊规定 全额：全部营业额 差额：全部营业额-扣除项目 组成计税价格：明显偏低无正当理由。 二、计税依据的税收筹划 ① ——加大税前扣除项目 【案例5-4】 A房地产开发公司2009年销售不动产收入10000万元，各项代收费用2000万元，手续费收入100万元（按代收款项的5%计算），营业税税率5%。 【筹划分析】房地产开发公司在销售房屋的同时，往往要代收水电初装费、燃（煤）气费等各种配套设施费。对于房地产开发公司来说，这些配套设施费用属于代收款项，在会计处理时不作为房屋的销售收入，而是作为“其他应付款”处理，但根据营业税法的规定，在计算缴纳营业税时仍需将其包括在营业税的计税营业额之内。 房地产开发公司应纳营业税=（10000+2000+100）×5%=605（万元） 【筹划依据】《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）进一步明确，从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全总收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。 【筹划方案】房地产开发公