15年注会张志凤实务答疑解惑讲义3.docVIP

专题二 存货、固定资产、无形资产 和投资性房地产 问题001　构成存货成本的内容 项目 一般纳税人 小规模 1.进项税额 × √ 2.进口关税 √ √ 3.企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用） × × 4.采购人员的差旅费（管理费用） × × 5.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 √ √ 6.委托加工物资的材料成本 √ √ 7.委托加工支付的加工费 √ √ 8.委托加工支付的加工费的增值税 × √ 9.委托加工物资代收代缴的消费税，收回后连续生产应税消费品 × × 10.委托加工物资代收代缴的消费税，收回后直接销售（以不高于受托方计税价格出售） √ √ 11.非正常（自然灾害等）消耗的直接材料、直接人工和制造费用 × × 12.企业在存货采购入库后发生的储存费用 × × 13.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 √ √ 问题002　存货跌价准备的计提 一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 【提示】涉及到的会计科目： 资产减值损失（损益类会计科目）（影响营业利润） 存货跌价准备（资产类的备抵科目） 二、不同存货可变现净值的构成不同 产品的可变现净值=产品估计售价-产品估计的销售费用和相关税费； 需要加工的材料的可变现净值=产品的估计售价-产品的销售费用和相关税费-至完工将要发生的成本（人工和制造费用）； 不需要加工的材料（直接对外销售）的可变现净值=材料的估计售价-材料销售费用和相关税费； 三、具体存货期末计量的核算 （一）产品存货期末计量 【提示】需要注意的是：资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。 【案例】甲公司有A种产品，A产品有100件，A产品中60件签订有不可撤销的销售合同，合同价格为120元/件，由于生产该产品的材料价格上涨，每件A产品的成本为110元/件，当前该产品的市场销售价格为105元/件；预计销售每件产品将发生的销售费用和税金费0.5元/件。 要求：根据上述资料作出相关处理。 无合同部分 成本：40×110=4 400（元） 借：资产减值损失　 220 　贷：存货跌价准备　 220 报表列示 4 180元 可变现净值： （105-0.5）×40=4 180（元） 发生减值：220元 有合同部分 成本：60×110=6 600（元） 无减值 报表列示 6 600元 可变现净值： （120-0.5）×60=7 170（元） 没有发生减值 【错误做法】将可变现净值相加=4 180+7 170=1 1350（元）与成本11 000（元）比较，未发生减值，不计提跌价准备。 （二）材料（含自制半成品） 用于生产产品的材料发生减值： 材料的可变现净值=产品的可变现净值-进一步加工成本=（产品的估计售价-产品的估计销售费用及税金）-进一步加工成本。 【例题·单选题】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2015年12月31日，甲公司库存材料成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存材料未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2015年12月31日，甲公司该库存材料应计提的存货跌价准备为（　　）万元。 A.2 B.4 C.9 D.15 【答案】A 【解析】该材料加工为产品的可变现净值=50-6=44（万元），材料加工为产品的成本35+11=46（万元），产品发生了减值，材料的可变现净值=50-11-6=33（万元）；材料的成本为35万元，所以库存材料应计提存货跌价准备2万元（35-33）。 【简便计算】直接根据产品减值的金额对材料计提减值。 问题003　存货跌价准备的计提、转回和结转 【案例】甲公司持有的某项产成品存货，2012年12月31日的账面成本为100万元，可变现净值为70万元，2013年12月31日之前的减值因素有所变化，导致可变现净值为90万元；2014年1月2日将其出售，售价为100万元。 要求：不考虑其他因素，作出相关账务处理，并分析对2012年、2013年、2014年损益（净利润）的影响和整体损益的影响。 【答案】 问题004　固定资产的初始计量 一、存在弃置费用的固定资产的处理 （1）弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。 【提示】一般工商企业的固定资产发