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第五章 外币业务会计 第一节 外币业务概述 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币会计报表折算方法 第一节 外币业务概述一、外币与外汇 外币（foreign currency）：除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。 或：是指记账本位币以外的货币。 第一节 外币业务概述一、外币与外汇 外汇（foreign exchange）：是“国外汇兑”和“国际汇兑”的简称。 动态：一种支付行为，是指把一个国家的货币兑换成另一个国家的货币，借以清偿国际债权债务关系的一种经济行为，是一种以外币计量的经济业务； 静态：是指外币或以外币表示的能用于国际计算的支付手段。 二、记账本位币的确定 记账本位币与列报货币的概念 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境的货币。 列报货币：企业列报会计报表时所采用的货币。 注意：二者可能一致，也可能不一致，在我国，列报货币只能是人民币。 我国关于记账本位币的现行规定 企业通常选择RMB作为记账本位币，业务收支以RMB以外货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是，编报的财务报表应当折算为RMB。 二、记账本位币的确定 企业如何选定记账本位币 ⑴日常活动收入现金的角度：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该种货币进行商品和劳务的计价与结算； ⑵日常活动支出现金的角度：该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该种货币进行上述费用的计价与结算； ⑶融资活动获得的资金占其销售收入的比重角度：融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 注意：⑴ ⑵优先考虑，⑶为参考因素。 二、记账本位币的确定 企业如何选定境外经营记账本位币 ⑴境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； ⑵境外经营活动与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； ⑶境外经营活动产生的现金流量收费影响企业的现金流量，是否可以随时汇回； ⑷境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 三、外币业务及其类型 外币 业务 四、外汇汇率 汇率：汇价，以一国货币表示另一国货币的价格，亦即将一国货币换算为另一国货币的比率。 （一）汇率的标价 （二）汇率的种类 汇率的种类 五、汇兑损益 熟悉: 汇兑损益的概念、汇兑损益的种类、 汇兑损益的确认、汇兑损益的处理 （一）汇兑损益的概念 汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。 （二）汇兑损益的种类 按产生汇兑损益的 外币业务内容不同 按汇兑损益是否 已经在本期实现 （三）汇兑损益的确认 何时确认？ 如何确认？ （四）汇兑损益的处理 第二节 外币交易会计一、外币交易会计处理的基本方法 （一）单一交易观（一笔业务观） （二）两项交易观（两笔业务观） （一）单一交易观（一笔业务观） 概念 要点 评价 （二）两项交易观（两笔业务观） 基本含义 结算日前的汇兑损益的处理方法 评价 二、外币业务的记账方法 （一）外币统账制 （二）外币分账制 三、外币业务的会计处理 （一）基本原则 三、外币业务的会计处理 （二）日常外币业务的处理 三、外币业务的会计处理 （三）期末外币账户余额的调整 第三节 外币报表折算 一、为什么要对外币会计报表进行折算 二、四种折算方法的基本内容 三、关于外币会计报表折算差额 四、外币报表折算方法的选择 五、我国有关规定 一、为什么要对外币会计报表进行折算 （一）编制合并会计报表的需要 （二）国际融资的需要 二、四种折算方法的基本内容 （一）现行汇率法 （二）流动与非流动项目法 （三）货币与非货币项目法 （四）时态法 三、关于外币会计报表折算差额 （一）五种处理方法简介 1、作为当期损益处理 2、作为递延处理 3、确认折算损失，递延折算收益 4、递延并滩销 5、根据折算的目的确定递延或计入当期损益 （二）对五种方法的评价 四、外币报表折算方法的选择 （一）合并理论之于折算方法选择 （二）境外子公司性质之于折算方法选择 五、我国有关规定 （一）对境外经营的子公司的报表折算方法 （二）恶性通货膨胀下合并境外经营问题 （三）处置境外经营问题 （四）外币折算信息的披露 * * 注意：可以是本国货币！ 会计学概念 唯一性，确定性 外币交易 外币报表折算 外币兑换业务 外币资金借贷业务 以外币计价的商品购销 外币投入资本业务 以外币计价的债权债务清偿 其他 直接标价法: 如我国