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财会研究 Finance and Accounting Research 关于合并财务报表审计 相关问题的思考 并财务报表的合并基础是否正确、完整； （3）确定合并财务报表的合并结果是否正 确、完整；（4）确定合并财务报表的外币 王建兵　淮阴工学院　223001折算是否正确、恰当；（5）确定合并财务 报表及附注各项目的披露是否恰当。 【文章摘要】 合并财务报表由企业集团中对其他企 合并财务报表是指由母公司编制 业有控制权的母公司编制，也就是说并不 三、合并财务报表审计的内容 的，将母子公司形成的企业集团作为一 是企业集团中所有企业都必须编制合并财 （一）合并范围的审计 个会计主体，综合反映企业集团整体财 务报表，更不是社会上所有企业都需要编 《企业会计准则——合并财务报表》 务状况、经营成果和现金流量的报表。 制合并财务报表；而个别财务报表是由独 强调以控制为基础确定合并财务报表的合 与个别财务报表相比，由于合并财务报 立的法人企业编制的，所有的企业都需要 并范围。控制是指能够决定另一个企业的 表的编制有其自身特点，从而使合并财 编制个别财务报表。 财务和经营政策，并能据以从另一个企业 务报表的审计也不同于个别财务报表的 （三）两者编制基础不同 的经营活动中获取利益的权力。在具体判 审计。本文主要对合并财务报表审计的 个别财务报表的编制以单个企业为会 断时应强调实质重于形式的要求，综合考 特点、内容等进行了阐述，并结合我国 计主体，其从凭证的编制、账簿的登记和 虑所有相关事实和因素进行判断，如投资 合并财务报表审计的现状，就合并财务 报表得编制都有一套完整的会计核算方法 者的持股情况、投资者之间的相互关系、 报表审计的若干问题进行探讨。 体系；合并财务报表则是以个别财务报表 公司治理结构、潜在表决权等。准则规定 为基础，以纳入合并范围的企业个别财务 母公司应当将其控制的所有子公司，无论 【关键词】 报表为基础，根据相关资料抵销内部交易 是小规模的子公司还是经营业务性质特殊 合并财务报表审计；审计对策 对个别财务报表的影响后编制的，它并不 的子公司，均纳入合并财务报表的合并范 需要在现行会计核算方法体系之外单独设 围。对于母公司不能控制的被投资单位， 合并财务报表是以整个企业集团为一 置一套核算方法体系。 如已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告 个会计主体，以组成企业集团的母公司和 （四）两者编制方法不同 破产的原子公司和母公司不能控制的其他 子公司的个别财务报表为基础，抵销内部 个别财务报表的编制有其自身固有的 被投资单位，不纳入合并财务报表的合并 交易对个别财务报表的影响后编制而成 一套编制方法和程序。合并财务报表的编 范围。 的。合并财务报表审计，是指注册会计师 制绝不是对个别财务报表项目的简单加 （二）个别财务报表的审计 依法接受委托，按照独立审计准则的要 总，它在对纳入合并范围的个别财务报表 母、子公司的个别财务报表是编制 求，对被审计单位的合并财务报表实施必 的数据进行加总的基础上，在工作底稿上 合并财务报表的基础，其客观、真实和公 要的审计程序，获取充分、适当的审计证 通过编制抵销分录将企业集团内部的交易 允与否是保证合并财务报表客观、真实、 据，并对合并财务报表发表审计意见。随 对个别财务报表的影响予以抵销，进