“营改增”课题研究报告(修改定稿).pdfVIP

“营改增”如何影响融资租赁业 政策效应与适应性策略 课题组组长：蔡 昌 课题协调人：柏 亮 课题组成员： 李梦娟 柏 亮 刘 铮 赵慧利 邢希洁 石玢琰 俞瑶蓉 吴云鹭 谢鹏春 中国融资租赁30 人论坛 “营改增”如何影响融资租赁业课题组 摘 要 中国融资租赁业近年来呈现出迅猛发展的势头，截至2012 年底，全国在册运营的各类融资租赁公司达 560 多家，其中外商租赁机构460 家，内资租赁机构80 家；金融租赁达到20 家。截至2012 年底，全国融 资租赁合同余额约为 15500 亿元人民币。虽然中国融资租赁业的发展非常迅速，但在业务模式、融资结构 等方面显示出不平衡状态，总体上还处于初级发展阶段，还需要政府财政支持和税收政策的扶持。尤其是 “营改增”试点改革，使融资租赁业整体税负出现大幅增加，售后回租和业务创新面临困难。不同试点地 区 “营改增”政策执行存在差异，客观上造成不同地区融资租赁企业税收政策环境的显著差异，影响到行 业税负和公平发展。 基于这一税改背景，“中国融资租赁30 人论坛”委托课题组调查研究 “营改增”对融资租赁企业的影 响，在“中国融资租赁 30 人论坛”、京、沪、穗等地税务机关、中央财经大学等机构的大力协助下，课题 组深入京、沪、穗等地开展融资租赁业“营改增”调研，召开融资租赁企业座谈会，对代表性融资租赁企 业展开“一对一”访谈，定位“营改增”后融资租赁业遇到的典型税收问题，并与“营改增”试点地区税 务机关就典型问题深入交流，研究总结“营改增”对融资租赁业的税收冲击。 本研究报告从融资租赁的业务本质与行业定位入手，在研究融资租赁业“营改增”原理与税负转嫁机 制、改革效应与发展契机的基础上，分析了融资租赁业“营改增”所面临的业务难题与税务困境。基于“营 改增”调研，课题组总结了融资租赁企业面临的税率提升、计税依据执行差异、 “即征即退”政策无法落 实、“三流不能合一”、税负跨期等税收难题，基于税负测算与实证分析提出融资租赁企业应对“营改增” 的适应性策略，并针对融资租赁业的“营改增”税制提出一系列政策性建议。 课题组认为，“营改增”改变了税收环境，“营改增”使得融资租赁业整体税负显著增加，出现“税负 增长效应”和“税负跨期效应”，“营改增”成为影响融资租赁业的一股巨大的税收冲击波，产生了诸如税 负成本提高、经营风险加大、实务操作困难、业务创新受阻等多方面的冲击和影响，这一结果与“营改增” 减税的政策初衷相悖。因此，目前摆在融资租赁业面前的任务是全面梳理和深入分析 “营改增”面临的税 收困惑和难题，分析厘清“营改增”对行业发展的政策效应，并积极研究融资租赁业的应对之策与政策需 求，积极与政府相关部门沟通，推动融资租赁业增值税制度的进一步发展完善，为融资租赁业的未来发展 与创新提供必要的税收制度保障。 2 目 录 第一章 溯本求源：融资租赁的业务本质与行业定位7 一、融资租赁及其行业发展历程 7 （一）世界融资租赁发展史 7 （二）中国融资租赁业的发展历程 8 二、融资租赁企业的类型划分及业务本质 11 （一）按照监管机构的不同进行分类 11 （二）按照融资租赁机构的功能进行分类 12 三、中国融资租赁行业属性界定与发展定位 14 （一）国际上有关融资租赁业务的界定 14 （二）融资租赁业务的属性界定及税制变迁视角的证据 14 （三）对融资租赁业行业属性的理性思考 17 （四）中国融资租赁业的发展定位 18 第二章 融资租赁业“营改增”政策原理与税负转嫁机制19 一、增值税的征税原理 19 （一）增值税的内涵 19 （二）增值税的征收原理 19 （三）税收链条的传导机制 20 二、融资租赁增值额的确认规则 20 （一）税负转嫁原理 21