金融工具四项准则讲解.pptVIP

* 确认、分类和计量－减值方法 摊余成本 成本法 公允价值计量变动直接计入权益 公允价值发生了严重或持续的下跌，考虑采用可观察数据或经验判断减值的金额 减记至以初始实际利率计算的未来现金流现值 减记至以当时的市场收益率计算的未来现金流量现值 可供出售金融资产 贷款和应收款项 可供出售金融资产 持有至到期投资 * 确认、分类和计量－减值转回 摊余成本 成本法 （a）可供出售金融资产—债权投资 应转回，并计入损益 不得通过损益转回 不得转回 公允价值计量变动直接计入权益 （b）可供出售金融资产—权益投资 应转回，并计入损益 可供出售金融资产—权益投资 贷款和应收款项 持有至到期投资 * 定义 价值随着基础变量变动而变动 不要求或要求很少的净投资额 在未来结算 嵌入衍生工具举例 金融主合同：可转债、附有结算货币选择权的债券 非金融主合同：租赁 确认、分类和计量－衍生工具 * 确认、分类和计量－衍生工具 是 否 是 否 是 是否将整个金融工具以公允价值计量, 价值变动计入损益? 如作为单独的一项工具, 嵌入衍生工具是否满足衍生工具的定义? 不需区分嵌入衍生工具 主合同与嵌入衍生工具的经济特征及风险是否紧密相关? 区分并分别计量 否 * 金融资产转移 简介及范围 确认、分类和计量 金融资产转移 套期保值 负债或权益 小结 * 金融资产转移 准则不仅应用于合并层面，也用于个别报表。 重要概念 转移≠终止确认 转移与收取资产现金流的权利 整体转移和部分转移 终止确认是金融资产在报表内转销 * 金融资产转移 终止确认过程 几乎所有风险和报酬是否已转移（计算分析风险的实质性变化） 转移→终止确认 保留→不终止确认 如既没转移也没保留几乎所有风险和报酬，考虑控制（分析转入方实际出售资产的能力） 已放弃控制→终止确认 未放弃控制→按继续涉入程度确认金融资产和金融负债 * 金融资产转移 终止确认计量 终止部分的收到对价与账面价值的差额（加原直接计入权益的公允价值累计变动额）计入当期损益 按公允价值确认新获得的金融资产或承担的新金融负债 不符合终止确认的计量 继续确认所转移金融资产整体，收到的对价确认为金融负债 上述金融资产与相关金融负债不得相互抵销，并按CAS22后续计量 * 套期保值 简介及范围 确认、分类和计量 金融资产转移 套期保值 负债或权益 小结 * 正式指定套期关系 （套期工具， 被套期项目） 套期有效性能够可靠地计量 套期预计 高度有效 正式套期文件 ＋风险控制策略 套期保值－符合套期保值条件 符合套期保值条件： * 套期保值－有效性测试 和 X X X 套期预计高度有效 开始日 每一报告日 未来测试(高度有效) 追溯测试 ([80-125%]) * 很可能发生的 交易 确定承诺 资产负债 境外经营净投资 单个项目 类似风险特征的组合 单个项目或组合的一部分 套期保值－被套期项目 * 衍生工具 持有至到期投资利率风险和提前还款风险 自身权益 净头寸 非外汇风险的非金融资产负债的其他风险组成部分 套期保值－被套期项目 不能成为被套期的项目： * 是 不是 衍生工具(包括嵌入式衍生工具) 发行期权（注：权利在对方） 对外汇风险套期的非衍生金融资产负债 对非外汇风险套期的非衍生金融资产负债 一定比例的衍生工具 衍生工具的组成部分 ? ? ? x x x 套期保值－套期工具 * 套期保值－三种套期 公允价值套期 境外经营净 投资套期 现金流量套期 * 套期保值 －公允价值套期 套期保值会计－公允价值套期 套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益 被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产，也应当按此规定处理 * 套期保值－公允价值套期 当期损益 套期工具的公允价值变动 被套期项目的被套风险的 公允价值变动 当期损益 无效部分 * 套期保值 －现金流量套期 套期保值会计－现金流量套期 套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映 套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益 * 套期保值－现金流量套期 有效部分 无效部分 权益 当期损益 套期工具属于套期风险部分的公允价值的变动 * 套期保值 － 境外经营净投资套期 套期保值会计－境外经营净投资套期 仅对境外经营净投资的外汇风险进行套期 会计处理类似于现金流量套期会计的规定： 套期工具利得或