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增值税的计算及申报新
第一节 增值税概述 1954年,法国政府率先推行增值税之后,欧共体各成员国都先后采用增值税。增值税以其特有的优势,成为世界税收史上最耀眼的一颗新星。 2010年国内增值税收入占税收总收入的比重为29%。 一、增值税概念 从计税原理上说,增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。 但是,实际中商品新增价值或商品附加值在商品生产和流通过程中难以准确计算,对征纳双方都不易操作。 因此,世界各国一般采用税额抵扣的办法,即根据货物或应税劳务的销售额,按照规定税率计算出销项税额,然后从中扣除上一环节已纳增值税款,其差额即为纳税人应缴纳的增值税额。 按照我国现行增值税税法,增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人,就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。 二、增值税的类型 (一)按纳税范围 1、仅限于生产批发环节 2、限于生产批发零售环节 3、限于生产批发零售和服务环节 (二)按纳税基数 有三种类型:生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税 三者区别就在于扣除项目(主要是固定资产进项税额的抵扣)的不同 1、生产型增值税 不允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款,造成重复征税。发展中国家采用 2、收入型增值税 允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款,但不允许在固定资产购入时一次性扣除,只允许按照固定资产的损耗程度扣除当期计提折旧部分所含的已缴纳的增值税款。 从理论上讲是一种标准的增值税。但是难以准确地计算增值税额,也不易采用规范的发票扣税法,在税收征管上比较困难。采用这种类型增值税的国家也比较少。 3、消费型增值税 允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含全部增值税款。 纳税人用于生产应税品所耗用的全部外购项目(包括生产资料)的价值都可以彻底扣除。 而且计算征收方面更为简便,也更利于纳税人操作,方便税务机关管理,最适宜采用发票扣税法。 为欧盟及许多发达国家采用,09年以前我国一部分试点采用,从09.1.1全国采用。 三、现行增值税的特点 1、采用消费型增值税 2、增值税实行价外税 3、实行税款抵扣制度 4、划分一般纳税人和小规模纳税人 四、增值税同其他流转税的配合 1、交叉征收 2、平行征收 二、增值税的征收范围 (一)纳税范围的一般规定 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的,都属增值税的纳税范围。 注:货物,是指有形动产,包括电力、热力和气体在内。 加工,是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造货物并收取加工费的业务。 修理修配,是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其回复原状和功能的业务。 定义中所指销售货物指转让货物的所有权。 提供加工、修理修配指有偿提供。 境内销售货物是指所销售的货物起运地或所在地在我国境内。 境内销售应税劳务是指所提供的应税劳务发生在我国境内。 进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。 (二)对视同销售货物行为的规定 视同销售,是相对销售货物行为而言的,是指那些提供货物的行为其本身不符合增值税税法中销售货物所定义的“有偿转让货物的所有权”条件,而增值税在征税时视同销售货物征税的行为。 《细则》第四条规定:单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物: (1)将货物交付其他单位或者个人代销; (2)销售代销货物; (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构在同一县(市)的除外; (4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目; (5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; (6)将自产、委托加工或购进的货物作为投资,提供给其他单位或个体工商户; (7)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者; (8)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。 (三)混合销售行为 1、定义 如果一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务,则属于混合销售行为。 即在同一销售行为中,价款从同一购买者身上取得。如:某计算机公司向A销售计算机并负责安装调试,款项从A取得。 2、混合销售行为的税务处理 (1)一般规定 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位以及个体工商户(含从事货物的生产、批发或零售为主(50%),并兼营非应税劳务的单位和个体工商户)的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征收增值税。 注:所称非增值税应税劳务,是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业和服务业税目征收范围的劳务。 (2)下列混合
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