管理会计在中国的企业运用情况的反思和探讨.pdfVIP

中国会计学会管理会计与应用专业委员会2009年学术研讨会论文集 管理会计在中国企业运用情况的反思与探 讨 张汉云1 (上海复旦大学经济学院200433) I摘要l 近年对管理会计在中国企业中实践运用情况的调查发出了不乐观的信号． 但是管理会计的焦点却是为企业内部管理及决策提供支持，是每一个企业都应当运用的． 本文从管理会计的发展及引进中国过程中探讨管理会计的内涵与本质，管理会计在企业中 所应担当的角色和管理人员在实际工作中对管理会计信息的具体需要．反思警理会计在企 业得不到广泛运用的原因，再探讨未来推广的路向． I关键词l 管理会计实践管理会计本质管理会计发展企业会计信患 刚过了建国六十周年庆典后不久，创业板的钟声又标志着中国金融业向前迈出一步。在 现代商业社会中，企业不光为老板赚取利润，还要对环绕企业的各个利益相关群体提供相应 的价值，才能在竞争激烈的市场中生存及成长．作为企业财务负责人，既要管治企、lk的内部 运作，又要向外提供适?刍的信息。针对不同的工作内容和对象，自然需要相对虑的知识和方 法。 因此，在财务范畴中便发展出不同的学科，而管理会计则偏重为企业内部管理及决策所 应用。 中国的管理会计是紧跟着1978年改革开放后先从西方引进，经过三十多年的努力，在 理论研究和发展中也获得一定的成果，照道理在企业的层面上应该有相应的运用。然而在近 年的调查中，却有“管理会计在中国企业中实践运用情况不容乐观”(胡玉明等。2008)的 感受。他们认为“管理会计在中国企业的运用主要依靠外部政策导向和行政推动，企业本身 缺乏内在的意愿和需求。” 得出以上结论的调查也只是针对有一定规模的企业，要是把这个观点引申到庞大的中小 企、Ik群，他们的运作更多的是靠创业者或职业经理人掌舵而少受外部行政压力的影响，可以 推断管理会计的广泛运用仍有漫长的路在前面。潘飞(2008)也有类似的观点，他表示中国 尚缺乏“包括先进的管理思想，员工公认的价值观，严格的管理制度以及激励机制”等元素 的企业文化与管理理念，一方而影响了研究的平台．亦同时极大的影响了企业对管理会计的 实践机会。 本文在反思管珲会计在得不到广泛运用中探讨未来推广的路向． 一、管理会计的发展及引进中国的回顾 现今广泛的看法，管理会计是为了企qk内部管理与决策所应用。反过来说，当公司营运 时，一切有关管理与决策所参考的数据和使用的方法，都属于管理会计的内涵与本质了。不 少学者也持有同一的观点(方明，1982；胡玉明，2004)。要剖析管理会计在企业中运用情 况不乐观的根源，先来探讨“管理会计”一词的形成和发展过程，以甭在今天的理解。 对管理会计在美国的演变过程，卡普兰(Kaplan，1984)做出了详尽的描述；他指出企 1作者简介：张汉云，单位：上海复旦大学经济学院，电子邮箱：mrcheunghonwan@yahoo．com 343 中国会计学会管理会计与应用专业委员会2009年学术研讨会论文集 业家在19世纪中期在美国铁路运输，大犁纺织，钢铁生产和复杂的大|x．域商品分销中心出 现后对成本特别关注。由-丁．机械化牛产的特点是需要巨额的前期投资，因而了解生产步骤才 能尽量利用机器的生产能力。为了避免昂贵的机器在运转而没有产出，员工的一举一动都要 为了配合机器的操作而设计，结果形成了工厂内的工业工程师以科学的方法来研究每一个牛 产T序和所需的时间，以及安排多少工人和以什么样的动作来做出相应的配合。其，l-钢铁大 王卡内基就是充分依靠压缩材料用最和人工费用来控制直接乍产成本，使售价具备足够的弹 性在市场上多争取订单来满足工厂机器的伞速运作。科学性的工序动作研究使“理想”的标 准生产成本可以计算出来。其中的代表人物泰勒(FredrickW．Taylor)在1911年出版了 《科学管理原理》，提倡以科学化研究工人动作，把生产过程细节化和标准化，把牛产团队 在生产线上进行分工配合。通过这个标准便可以把原料的使用和机器时间利用效率发挥得最 大，也就等于把成本控制到最低。然而“泰勒的牛产成本系统足用于监督物理劳动和原料使 用效率，而不是监督财务成本”(约翰逊与卡普兰，1987)。后来的管理专家和会计人员利用 这个系统来进行人员管理和控制成本，也