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第二节 主要税种 一、增值税 一、增值税应纳税额 销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额＝销售额×适用税率 （一）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 1.销项税额 销项税额=销售额×税率 2.销售额 价外费用视为含税收入，是在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费 但价外收费不含： （1）向购货方收取的销项税； （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （3）同时符合以下两个条件的代垫运费： ①承运部门将运费发票开具给购货方； ②由纳税人将发票转交给购货方。 不含税销售额=含税销售额÷（1+13%）或（1+17%） 按下列顺序确定其销售额： （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （2）按其它纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率) 属于应征消费税的货物，其组成计税价格的公式为： 组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)＋消费税税额 或＝成本×(1＋成本利润率)÷（1－消费税税率） 增值税=组成计税价格*增值税率 3.进项税额 以票扣税 ： 1．从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 2．从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3．增值税一般纳税人购进农业生产者销售的自产且免税农业产品，或者从农民专业合作社购进免税农业产品，准予按照买价和13％的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 准予抵扣的进项税额＝买价×13% 4．增值税一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运费结算单据（普通发票）所列运费金额、建设基金依7％的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 准予抵扣的进项税额=（运费＋建设基金）×7% 注：购买或销售免税货物（购进免税农业产品除外）所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。 （二）不得从销项税额中抵扣进项税额 1．用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （不属于视同销售或销项税为零） 2．非正常损失的购进货物及相关劳务； 3．非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （责任在企业，税款应由企业负担） 4 ．纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇 5 ．上述1项至4项规定的货物运输费用和销售免税货物的运输费用 6．未取得合理合法的专用发票或未在规定期限认证的专用发票，进项税额不允许抵扣 不允许抵扣方法： （1）购入时不允许抵扣 直接计入成本或费用，如购进货物用于在建工程、集体福利等 （2）已经抵扣后改变用途、发生损失等，从进项税额中扣减，会计作“进项税额转出”处理 二、小规模纳税人应纳税额的计算 1．小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额。 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 2．小规模纳税人不得抵扣进项税。小规模纳税人会计核算不健全，不实行“购进扣税法”，实行简易计税办法。 3. 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 应纳增值税＝含税销售额÷（1＋3%）×2% 三、进口货物应征增值税税 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 或=（关税完税价格＋关税）/（1-消费税税率） 应纳增值税税额＝组成计税价格×税率 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率（17%或者13%）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（国外负担的增值税款，不得抵扣） 如果进口货物不属于消费税的应税消费品，组成计税价格公式中的消费税为零。 四、营改增见教材135页 二、营业税 一、计税依据的一般规定 营业税为价内税，计税依据是营业额 应纳营业税＝营业额×适用税率 营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、代收款项、代垫款项等） 对于纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产价格明显偏低而无正当理由或无营业额的： 按下列顺序确定其销售额： （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （2）按其它纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。组成计税价格的