我国税收通则法若干问题的研究.pdfVIP

摘要 经过多年的发展，特别是改革开放以来，我国的税收法制建设取得了 相当大的成就，基本上形成了以宪法为最高统帅，以各单行税收法律法规 规章等为组成部分的多层次的税法体系。但是，现行的我国宪法有关税收 问题的规定还很有限，远远不能满足税收法治的要求，也无法起到有效统 领税收诸法的作用，尤其是近些年来，各种税收问题的层出不穷，表明了 我国现行的不完善的税法体系愈加不能适应在新的历史背景下的税收实 践。 尽管我国早在90年代就开始了税收通则法的立法研究工作，然而，由 于各种各样的原因至今税收通则法仍未出台。但是，随着我国社会主义市 场经济的逐步建立和完善，建设社会主义法治国家的进程加快以及面临着 世界经济—体化和人民群众要求保障纳税人权利的呼声日益高涨的情况， 所以，我国需要加快税收通则法的立法进度，尽快根据我国现在的具体国 情，制定一部既具有前瞻性、预见性又具有实际操作性能解决目前诸多税 收问题的税收通则法。近年来学界对出台税收通则法也表现出了巨大的热 情和关注，并作了很多有益的研究和探讨，一致认为我国亟待制定一部税 收通则法。该法律的制定必将有利于我国现行税法体系的完善，更好地规 范税收征纳行为和加强税收司法工作，具有深远的理论和现实意义。 目前，学术爨对税收通则法的研究涉及面很广，从宏观层面的价值理 念到微观层面的具体的条条款款都有涉足。但是，总的来说，当前学界更 多地注重于该法具体内容的设计探讨，而且对于税收通则法的名称定性， 调整对象、法律效力，结构体系，涵盖内容等方面的分歧仍然较大，原因 是学界对税收通则法的一些基本理论问题尚未达成一致意见，因此有必要 对这些问题作进一步研究和探讨。 1 本文的研究重点是对该法在制订和未来实施过程中所将要遇到和必须 解决的一些热点难点问题加以研究和解决。具体来说，主要有税收通则法 的内涵、特征、功能，税收通则的法律地位、调整对象即一般的税收债权 债务关系，税法基本原则，纳税人权利的保障，税权的合理划分以及税收 通则法的立法模式和基本框架构想等等。 本文的研究始终从法学的角度和我国的具体国情出发，对税收通则法 相关理论及其制定进行了深入的剖析，并力争能够提出一些有价值的构想， 形成一些基于现实的切实可行的政策建议，为税收通则法的顺利出台以及 其在未来的税务法律实践中发挥出最大功效尽点绵薄之力。 本文按照科学的研究方法进行了谋篇布局，全文除了引言和结语外， 共分为三个部分，三个部分之间的关系是逻辑递进的，即按照问题是什么、 为什么，怎么办的逻辑关系行文．第一部分是税收通则法基本理论的分析， 然后过渡到制定税收通则法的必要性和紧迫陛，即第二部分的内容。第三 部分是结合第一和第二部分而对相关的热带、难点问题进行探讨和研究， 并提出了政策建议。 第一部分，我们从税收通则法的基本理论开始，参考当前学界的研究 成果，比较系统地论述了税收通则法的相关理论，包括税收通则法的内涵、 本质、特征、功能、法律地位以及它与其它法律的关系等等。其中，我们 对税收通则法的内涵、特征、法律地位进行了自己的理论总结与逻辑安排， 并作了较多的论述。在这一部分中，我们提出了税收通则法具有下特征： 第一、在调整对象上，税收通则法具有一般性、综合陆和广泛性。第二、 在法律地位上，税收通则法具有指导性、统率性和通用性。第三、在体例 模式上，税收通则法具有较强的体系性、全面性和规范性。第四、在价值 取向上，税收通则法具有公正性、权利性和效率性． 第二部分，我们对税收通则法制定的必要性和紧迫陛作了梳理和论述。 重点对于理顺中央和地方的税权，完善现行税法体系，实现税收法治和保 障人权以及为了更好地适应wTo等问题需要制定—部税收通则法作了详细 的论证。指出税收法律实践渴望着尽快出台—部税收通则法。 ， 第三部分，我们主要列税收通则法制定过程中以及制定之后的一些热 点、难点问题进行了研究和探讨。 首先，我们探讨了税法的调整对象即税收债权债务关系，并对“权力 关系说”下的税收法律关系和‘债务关系说”下的税收法律关系进行了阐 述．提出在?税法私法化”的国际大背景下，我国税法的调整对象应该界 定为税收债权债务关系，并且从法理上作了分析．同时，本文提出税收通 则法的调整对象应该定位