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我国衍生金融工具会计确认及计量的探讨 ???????????????? ???????????????????????? ???? ? 【摘要】随着我国经济社会迅速发展，金融市场出现了大幅改革，衍生出许多新型金融工具，即衍生金融工具。面对衍生金融工具对传统会计提出的挑战，本文提出了我国应对衍生金融工具的会计处理方法，即应当使用会计表内确认，并应选择公允价值的计量方法。 【关键词】衍生金融工具 会计确认 会计计量 公允价值 ? ??? 财政部2006年颁布的《企业会计准则》对衍生金融工具进行了定义，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。随着社会发展，经济、金融逐步与世界融合，衍生金融工具的运用逐渐频繁。然而衍生金融工具的出现对我国传统会计却形成了巨大的挑战，本文针对这一问题提出了我国应对衍生金融工具的会计处理方法。 一、衍生金融工具对传统会计的挑战 (一)衍生金融工具对传统会计确认的挑战 按照传统的会计理论，确认一个会计要素项目，应当满足两项标准：一是与拟被确认项目有关的未来经济利益很可能流入或流出企业，二是拟被确认项目的成本或公允价值能可靠的予以计量。衍生金融工具要想作为一项会计要素被确认，要么确认为金融资产，要么确认为金融负债。然而传统资产和负债的定义均立足于企业过去发生的交易或事项，并且一定会在未来期间引起企业经济利益的流入或流出。而衍生金融工具本质上是一种合约，这种合约往往在签订后的未来某个期间才能交易，且交易通常跨期进行。这就与传统会计要素中的“交易过去发生”的原则不符。因此，长期以来，衍生金融工具只能游离于表外，在资产负债表的附注中加以说明。但是，衍生金融工具的存在给交易者所带来的巨大风险与其在报表附注中加以说明的地位严重不符。因此，把衍生金融工具由表外披露变为表内确认的要求日益强烈，这种要求就对传统会计要素的确认提出了挑战。 (二)衍生金融工具对传统会计计量的挑战 众所周知，会计计量和会计确认是密切联系在一起的，计量在很大程度上要受到确认的制约。由于衍生金融工具交易在很长一个时期一直游离于会计报表之外，所以会计计量实际上也就无从谈起。但是，随着将衍生金融工具由表外说明转为表内确认的要求强烈，对衍生金融工具的计量问题也就提到日程上来。长期以来，历史成本一直以其客观性、可验证性而成为会计理论界和实务界广为接受的计量基础。然而，衍生金融工具交易并不像一般交易那样在最初签约时点即可完成确认计量。衍生金融工具交易从合约的签订到最终的对冲或交割，要经历一个或长或短的时间过程。这样，衍生金融工具合约市价变动及损益变动在以历史成本为计量基础的计量模式下就根本无法反映出来。如何及时反映衍生金融工具合约市价变动、损益变动，揭示衍生交易的风险进而趋利避害，就成为衍生金融工具对传统会计历史成本计量模式的挑战。 二、我国衍生金融工具的会计确认 运用发展衍生金融工具并不能单单依靠相关的金融知识和经验，还需要获得可靠的、决策有用的会计信息。那么怎样对衍生金融工具进行会计确认和计量就成为我们需要解决的问题。是在表外列报、披露，还是要求进入表内进行确认、计量？针对这一问题，我国会计学界已展开了广泛的研究和讨论。我认为，我国应当要求衍生金融工具进入表内进行会计确认。 1.表内确认能够提供更为量化的会计信息 衍生金融工具会计信息的反映方式分为两种模式，一种是将衍生金融工具的权利和义务确认为金融资产和金融负债，并在会计报表内予以确认；同时，在报表附注中拨露企业对衍生金融工具交易的相关政策，以及各项衍生金融交易的交易目的、而值、期限、风险、套期保值等信息，并披露衍生交易对企业整体影响的相关信息．如风险值等信息。另一种是将衍生金融工具的权利和义务确认为金融资产和金融负债，但并不在基本报表内予以确认，而是通过附注予以披露。由于后者仅以文字叙述的形式披露、反映有关衍生金融工具的会计信息，对于报表信息使用者来说，在某种程度上就缺乏做出决策的量化依据。因此，表内确认能够提供更为量化的会汁信息，为相关信息需求者做出正确的决策提供依据。 2.表内确认方式有利于会计准则对衍生金融工具给予前瞻性的指导 我国早在20世纪80年代就出现了外汇期货等衍生金融工具的应用，当时衍生金融工具的实际运用缺乏相关理论的指导。在这种情况下，衍生金融工具在随后的运用过程中出现重大问题也就在所难免了。经过多年尝试并吸收教训后，我们知道，对衍生金融工具这种金融高风险的金融业务而言，如果理论不走在实践的前面，靠尝试来摸索发展的道路，很可能会付出沉痛的代价。所以，衍生金融工具会计准则制定应具有前瞻性，这样才有利于为相关信息使用者提供决策有用的信息。 三、我国衍生金融工具的会计计量 由于会计计量与会计确认是紧密联系、不可分割的，所以衍生金融工具的会计计量如同它的会计确认一