我国合并会计报表框架体系与研究.pdf

摘要 随着近年来我国经济的快速发展，大量企业通过控股合并等方式，实现 了企业规模的迅速扩张，从而产生了一大批新的企业集团。它们不仅在企业 合并的方式上发生了很大的变化，而且由于近十年来，我国会计环境和国际 匕合并会计报表理论与实务都发生了巨大的变化，从而使我国现行的合并会 计报表框架体系既无法适应目前的会计实务要求，又进一步扩大了与国际惯 例之问的差距。重塑一套我国薪的合并会计报表框架体系势在必行。一套既 适应我国会计环境，又能进一步缩小与国际惯例差距的合并会计报表框架体 系应运而生，它为我国合并会计报表的编制提供了全新的思路。 本文在研究国际合并报表最新理论与方法的基础上，分析了我国现行合 并会计报表框架体系整体上和企业合并会计处理方法、合并报表理论与长期 股权投资会计处理三个组成部分的现状，指出了在整体上和上述三个部分存 在的问题。整体上，构成现行合并会计报表框架体系的三个部分不协调、不 配套；局部上，企业合并会计处理不完善、合并报表理论不清晰且不符合国 际趋势、长期股权投资会计处理与国际惯例不符。论文提出了重塑一套既适 合我国经济与会计环境又进一步缩小与国际惯例差距的合并会计报表框架体 系。首先，在企业合并的会计处理上，我国现行的会计处理方法实质是购买 法。然而，近年来在企业台并的会计实务处理中，却又广泛使用了权益结台 法，而此举又得到了中国证监会等政府部门的默许。与此同时，国际上有关 企业合并的会计处理方法又发生了巨大的变化。继美国财务会计准则委员会 结合法，统一采用购买法。针对我国目前的这种实际状况和国际上最新变化， 提出了实行购买法和改良权益结合法。其次。在合并会计报表理论方面，我 国目前采用的是实用主义色彩极为深厚的中国式合并理论。而目前国际上合 并报表理论的总体趋势却是由母公司理论转向主体理论，因而在合并理论的 选择上，为进一步与国际趋势相一致，提出了选择主体理论。最后，针对上 述两个方面变革的思路，对长期股权投资的会计处理，提出了与上述两种方 法相匹配又与国际惯例相一致的会计处理方法，即选择简单权益法与复杂权 益法。 关键词 企业合并；合并会计报表理论；长期股权投资 Abstract A ofnew havebeen greatquantity holdingcompanies theirscales shares corporationsenlarge bycontrollingquantity,andby underournational is inrecent amalgamation economydevelopingrapidly years． The havetaken companies’financial place holding managements financial inthe ofconsolidatedstatements，ourcountry’s changes pattern and environment，accountingtheoryaccounting accounting amelioratealotin related internationalconsolidatedfinancialstatements tothe the financialstatementscouldn’tbesuited thedecade．But ofconsolidated sy