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第二十四章　企业合并 一、本章主要内容 （1）同一控制下企业合并的会计处理；（2）非同一控制下企业合并的会计处理。 二、例题讲解 【例题1·单选题】甲企业在2011年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80%股权。甲企业与乙企业在合并前没有关联关系，在购买日,乙企业可辨认净资产的公允价值为1 500万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2011年年末,甲企业确定该资产组的可收回金额为1 550万元,可辨认净资产的账面价值为1 350万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。 （1）关于商誉及其减值测试，下列说法中错误的是（ ）。 A.在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东的商誉 B.对包含商誉的的资产组进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内 C.企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组 D.包含商誉的资产组的减值损失金额应根据资产组所有资产的账面价值所占比重，按比例抵减各项资产的账面价值 【答案】D 【解析】包含商誉的资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 （2）甲企业在2011年年末的合并报表中应确认的商誉的账面价值为（ ）万元。 A.300 B.100 C.240 D.160 【答案】D 【解析】合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值 1 600-1 500×80% 400（万元），合并报表中包含完全商誉的乙企业可辨认净资产的账面价值 1 350+400÷80% 1 850（万元），该资产组的可收回金额为1 550万元，该资产组减值金额 1 850-1 550 300（万元），因完全商誉的价值为500万元，所以减值损失只冲减商誉300万元，但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并报表中商誉减值金额 300×80% 240（万元），合并报表中列示的商誉的账面价值 400-240 160（万元）。 【例题2·单选题】甲公司于2010年1月1日以1 000万元取得乙公司10%的股份，甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司，取得投资时乙公司净资产的公允价值为9 500万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2011年1月1日，甲公司另支付5 600万元取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为11 000万元。乙公司2010年实现的净利润为1 000万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取盈余公积。2011年1月1日甲公司原取得乙公司股权的公允价值为1 120万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。 （1）2011年12月31日甲公司个别报表中确认的长期股权投资的金额为（ ）万元。 A.5 600 B.0 C.6 600 D.6 720 【答案】C 【解析】2011年12月31日甲公司个别报表中确认的长期股权投资的金额 1 000+5 600 6 600（万元）。 （2）2011年12月31日甲公司合并报表中应确认的商誉金额为（ ）万元 A.150 B.100 C.120 D.0 【答案】C 【解析】2011年12月31日甲公司合并报表中应确认的商誉金额 （5 600+1 120）-11 000×60% 120（万元）。 （3）2011年12月31日甲公司合并报表中应确认的投资收益为（ ）万元。 A.220 B.0 C.120 D.100 【答案】C 【解析】2011年12月31日甲公司合并报表中应确认的投资收益 1 120-1 000 120（万元）。 【例题3·单选题】甲公司2009年1月10日取得乙公司80%的股权，成本为17 200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19 200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2011年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5 300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24 000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为20 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。 （1）甲公司2011年1月1日个别