我国合并报表中若干会计问题的研究.pdf

中文摘要 (企业合并是指两个或两个以上彼此独立的企业的联合，或者一个企业通过购买权益 性证券、资产、签订协议，或者以其他方式取得另一个或几个企业控制权的行为。企业 合并从财务会计的角度看可分为吸收合并、创立合并和控骰合并三种方式。一般来说， 只有在控股合并的情况下，才需要编制合并会计报表。我国合并会计报表的内容不仅包 括控股公司与被控股公司(控制实体)的合并，还包括合营者对合营企业(共同控制实 体)的报表合并。 合并会计报表是当今国际公认的会计三大难题之一，这既是一个复杂的会计操作性 难题，也是一个包容着众多不同理论流派、争议较大的论题。历史地看，合并会计报表 的使用始于美国，19世纪末美国的一些企业已经尝试编制合并会计报表，形成了合并 会计报表的最初模式。尽管合并会计报表在西方国家发展的时间也不算很长，但通过理 论与实务界的共同努力，他们在探索、解决复杂的理论课题和操作方法的过程中，逐步 形成了较为成熟的理论框架和方法体系。近年来，我国会计界对国外合并会计报表的方 法进行了大量的介绍，相关理论与实践探索也在积极展开。 应该看到，在当今席卷全球的合并浪潮和中国入世的环境下，今后相当长的一段时 间内企业合并，特别是控股合并将成为新世纪中国经济的重要特征之一。目前我国合并 报表会计的发展还相当滞后，理论上和实务上还存在相当多的问题尚待澄清和解决。在 制定我国的合并会计报表具体准则时，无疑要借鉴国际惯例，结合我国实际情况，选择 适合我国的合并会计报表理论与实务。本文在进行了大量资料收集、整理及研究的基础 上，力求理论与实务相结合，对我国合并报表中若干会计问题进行了研究，希望对完善 I， 合并报表会计理论，指导合并报表会计实践有所裨益。1r本文共分四部分，其内容简述如 ／ 下： 一、概述 ， 本章首先分析了企业合并与合并会计报表的关系。／指出我国合并会计报表的内容不 L 仅包括控股公司与被控股公司(控制实体)的合并，还包括合营者对合营企业(共同控 制实体)的报表合并：接着追溯了西方发达国家合并报表的产生和发展，分析了我国合 并报表会计的现状，指出制定我国合并会计报表具体准则是当务之急；然后对几个基本 、 问题进行了分析阐释j随过合并报表与个别报表以及汇总报表的比较指出了合并会计报 表的特点。分析了合并会计报表的编制目的是为了综合反映母公司和子公司所形成的企 业集团的经营成果、财务状况及其变动情况。(分析了合并会计报表的作用，指出其作用 主要表现在它能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息， 还有利于避免企业集团利用内部控股关系，通过内部交易、转移价格等手段，人为粉饰 会计报表情况的发生；本章最后指出提供企业集团的合并会计报表是国际流行的惯例， 1 但提供的方式上有所差异。我国对上市公司要求同时公布母公司报表和合并报表。太 二、合并会计报表的理论框架， 在本章中，售者在前贤研究的基础上进行了一定创新，了将合并报表会计方法的理论 。 ＼ o 框架划分为五个层次，从分析、界定合并会计报表的基础——企业集团的经济实体出发， · 通过对合并方法、创立方式与权益结构之间内在联系的阐释，以及在此基础上对合并报 ● 表编制过程中的难点问题——看待子公司少数股东地位的各种理论观点指导下处理非 控制性股权的不同方法的剖析和母公司如何反映其与子公司的关系，最终落脚于编制合 r