第八章审计计划、审计风险和重要性.pptVIP

第八章审计计划、审计风险和重要性 第一节 审计计划 一、审计计划的含义和作用 所谓审计计划，是指注册会计师为了完成审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。即是注册会计师为了完成预定的审计业务，达到预期的审计目的，而对审计的内容、程序、时间、进度和范围制定的一个总体战略和一套详细的方案。 2、初步业务活动的内容 具体来说，这些初步业务活动主要包括： （1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 （2）评价遵守职业道德规范的情况 （3）及时签订或修改审计业务约定书 审计计划具有以下几个方面的作用： （1）审计计划有利于审计工作按步骤进行，掌握审计工作进度。 （2）审计计划有利于对所进行的审计工作实行监督和检查。 （3）审计计划有利于审计人员与被审计单位协调工作，避免误解。 二、计划审计工作 计划审计工作主要在审计过程的计划阶段完成，通常应该包括以下几个步骤： （一）初步业务活动 1、初步业务活动的目的 其目的是确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； （2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 （二）审计计划的制定 注册会计师编制的审计计划应包括总体审计策略和具体审计计划两个层次，用于指导审计工作及时、有效地进行。 1、总体审计策略的制定 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。 具体来说，总体审计策略的内容应当包括： （1）被审计单位的基本情况。 （2）审计范围。 （3）报告目标。（4）审计方向。 （5）审计资源的分配。 2、具体审计计划的制定 具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间、范围所做的详细规划与说明。 具体审计计划的内容应包括：（1）风险评估程序。为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师应当具体计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。 （2）计划实施的进一步审计程序。 注册会计师在具体计划记录针对评估的认定层次的重大错报风险而实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 （3）进一步实施的其他审计程序。具体审计计划还应当包括注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。 3、总体审计策略与具体审计计划的关系 总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，两者的内容也紧密相关，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。 （三）审计过程中对计划的审核和更改  三、首次接受委托时对审计计划的补充考虑 在首次接受审计委托前，注册会计师需要执行下列程序： 1、建立质量控制程序。 2、与前任注册会计师沟通。 【例题1·多选题】在签署审计业务约定书之前，注册会计师应了解的被审计单位基本情况包括（ ）。　　　　A.业务性质、经营规模和组织结构 　　B.经营情况和经营风险 　　C.以前年度接受审计的情况 　　D.财务会计机构及工作组织  【答案】ABCD 　　【解析】本题的考核点为签订审计业务约定书之前应做的工作。会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作，包括明确审计业务的性质和范围；初步了解被审计单位的基本情况；评价会计师事务所的胜任能力；商定审计收费；明确被审计单位应协助的工作。 第二节 审计重要性 一、对重要性概念的理解 我国注册会计师审计准则认为：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。” 为了更清楚地理解重要性的概念，就我国审计准则中对重要性概念来说，需要注意以下几点： 1、重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。 2、重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。 3、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。 4、重要性的确定离不开具体环境。 5、对重要性的评估需要运用职业判断。 二、重要性的初步判断 （一）影响重要性初步判断的因素 1、被审单位的经营规模及业务性质。 2、内部控制与审计风险的评估结果。如果被审单位内部控制较为健全，可信赖程度较高，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本。如果审计风险评估为高水平，