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融资租赁财务处理【财务处理】 2011-05-24 13:39:53 来源：互联网 融资租赁财务处理，对借款和对管理费用的会计核算同其他类别的金融性公司并无差别，对租赁债权的会计核算，则是融资租赁公司的特殊业务。 融资租赁公司的财务活动，至少包括三个方面：筹资活动、融资活动和日常开支。因此就有对借款的会计核算、对租赁债权的会计核算和对管理费用的会计核算这三大类业务。其中，对借款和对管理费用的会计核算同其他类别的金融性公司并无差别，对租赁债权的会计核算，则是融资租赁公司的特殊业务。 　　本文仅就融资租赁公司对融资租赁合同项下的租赁债权的会计核算方法作一说明。 　　会计做帐程序 　　一、租赁保证金 　　若某融资租赁合同必须以收到租赁保证金为生效条件。出租人收到承租人交来的租赁保证金，借记“银行存款”，贷记“租赁保证金”科目。承租人到期不交租金，以保证金抵作租金时，借记“租赁保证金”，贷记“应收租赁款”科目。承租人 违约，按租赁合同或协议规定没收保证金时，借记“租赁保证金”，贷记“其他收入”。 　　二、支付租赁物件购置款 　　融资租赁合同生效后，出租人各次（依购买合同）向供货人、承运人、承保人汇付或向开证行申请开证或承兑（依委托代理协议）向受托人汇付，或实际支付其他（合同约定计入租赁合同成本的）费用时，借记“租赁资产”，贷记“银行存款”。 　　三、起租日开始 　　在（该融资租赁合同约定的）起租日后一定期限（30日或60日）内向承租人书面通知应付租金日期、各期租金期初日租赁合同成本余额、（利率固定时的）各期等额租金或（利率浮动时的）第一期租金时： 　　若出租人在购买合同或委托协议项下的支付责任已全部履行，则以“租赁资产”借方余额贷记“待转租赁资产”；以租金中所含毛收益（对固定利率租金而言，是全部租金所含的毛收益，对于浮动利率租金而言，是已知其利率的各期租金中所含的毛收益）贷记“未实现租赁收益”，以所贷记的“待转租赁资产”额与所贷记的“未实现租赁收益”额之和，分别借记“应收 租赁款”（一年内到期的）和“以后年度应收租赁款”（到期日在一年以后的）。“毛收益”是指融资租赁合同的应付租金和扣除会计成本后的余额。某合同“会计成本”在该合同在起租日时的数值，等于该合同项下的“待转租赁资产”的贷方余额。 　　若出租人在购买合同或委托协议项下的支付责任尚未履行完毕，则应以依合同或协议应付未付的金额（如：尾款）借记“租赁资产”，贷记“应付帐款”。在该项支付实际发生时，则借记“应付帐款”，贷记“银行存款”其余处理同上。 　　四、本期应收租赁款中毛收益的处理 　　自起租日起，逐月以本期租金所含的毛收益的应在本月内摊计的金额，借记“应收帐款——应收租赁收益”，贷记“租赁收益”。 　　这里的“本期租金”，是以该期租金的应付日期为期末日的那期租金。即：通常所说的“后付”。各期租金中所含的毛收益等于该期期初日合同成本（而不是会计成本）余额乘该期合同年利率再乘该期日历天数除以360。各期租金中所含毛收益月摊计额等于该期租金中所含毛收益乘该期在该月内的天 数除以该期日历天数。 　　五、逾期利息处理 　　欠收逾期息，是一种未实现的租赁收益，可以自欠收日所在月份起，逐月以新发生的欠收逾期息借记“应收租赁款”，贷记“未实现租赁收益”，也可以自第一期租金日所在的年份的次年起，直至租赁合同结束时止，每年一月份，以上年新增的欠收逾期息借记“应收租赁款”，贷记“未实现租赁收益”，从最保守的角度出发，也可以不作上述会计处理，而是在实际收到时再处理。 　　六、浮动利率的租金处理 　　就等额还本的融资租赁合同（一般指“浮动利率合同”）而言，在已知下期利率时，以下期租金中的毛收益额，借记“应收租赁款”，贷记“未实现租赁收益”。 　　七、财产保险费等杂项费用的处理 　　凡是不计入会计成本的、随租金收取的财产保险费，在出租人实际向承保人支付时，以实付额贷记“银行存款”，借记“租赁资产”；同时，以实付额借记“应收租赁款”，贷记“待转租赁资产”。凡是合同约定，不是按出租人的实付额，而是按某个约定费率，向承租人随各次租金收取财产保险费时，则以计算额借记“应收租赁款”，以出租人实付额贷记“待转租赁资产”，以计算额同出租人实付额之差贷记“未实现租赁收益”。 　　八、实收时的会计处理 　　在任何情况下，均以实收额借记“银行存款”，贷记“应收租赁款”。 　　同时，根据不同情况作以下不同处理： 　　收到的金额等于该期租金应收额，迄至该时点不欠逾期息，以实收额中所含毛收益借记“未实现租赁收益”，贷记“应收帐款——应收租赁收益”。 　　收到的金额少于该期租金应收额，迄至该时点不欠逾期息，以实收额中所含毛收益，借记“未实现租赁收益”，贷记“应收帐款——应收租赁收益”。 　　实收额中所含毛收益等于该期租金中所含毛