第七章：增值税.pptVIP

第七章 增值税 第一节 概论 ★一、增值税的产生 1.1917年美国耶鲁大学亚当斯（T.Adams）首先提出营业毛利税的概念，营业毛利就是销货额减进货额，与增值税的概念接近。 2.1921年，德国资本家西蒙斯（C.F.V.Siemens）正式提出增值税的名称，并详细阐述它的内容。但是没有得到政府的重视，更加没有在实践中运用。 3.20世纪50年代，法国将全值流转税即周转税改革为增值税，并取得成功。 4.各国纷纷效仿法国。目前形成了相当系统完善与规范的增值税课税制度。 5.1994年我国开始正式全面实行增值税，增值税成为我国第一位的主体税种。 二、增值税特点(P115) 1.以增值额为课税对象 -就个别生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额扣除规定的非增值性项目后的余额。 （非增值性项目主要包括：原材料+辅助材料+燃料+动力+固定资产折旧） -就商品生产全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产到流通所经历经营环节的增值额之和。 2. 实行普遍征税 增值税依据普遍征税原则，从征税范围看，对所有商品和劳务征税； 从纳税人看，对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人征税；从各国的实践看，至少不是局限于对少数商品或服务征税。 3.实行多环节征税 增值税实行多环节征税，即在生产、批发、零售、劳务提供和进口等各个环节分别征税。 4.实行专业发票制度 三、增值税的理论优点P117 （一）消除重复征税 （二）促进专业化分工协作 （三）稳定财政收入 （四）激励国际贸易 （五）减少税收扭曲 （六）强化税收制约 第二节 增值税的征税范围 （一）销售或进口货物 （二）提供的加工、修理修配劳务 （三）特殊规定 （一）销售或进口的货物(P121、123) 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。无形资产和不动产不属于增值税的征收范围。 （二）提供的加工、修理修配劳务（P123） 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 例： 根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的是（单）： A 汽车的租赁 B 桥梁的修理 C 房屋的装潢 D 受托加工白酒 例： 下列属于增值税征税范围的是 A某食品厂销售食品一批 B某公司转让一项专利技术 C某人出售住房一套 D某加工厂将烟丝加工成卷烟 E某干洗店提供干洗服务 （三）特殊规定(P121) 如：视同销售 有些经营行为不是直接销售货物，但客观上相当于变相销售，因而要视同为售货物征收增值税： 如： 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 等等 第三节 增值税的纳税人P118 一、增值税的纳税人 1993年12月13日，国务院颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定： 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 二、一般纳税人和小规模纳税人 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。 划分方法： 1.规模标准（基本划分依据） 工业企业：年应税销售额50万以上为一般纳税人，50万以下为消费规模纳税人 商业企业：年应税销售额80万以上为一般纳税人，80万以下为消费规模纳税人 2.核算标准 3.其他标准 ★小规模纳税人与一般纳税人的主要区别: 1.发票的使用： （1）一般纳税人可以购买和开具专用发票，同时要按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况。 （2）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用专用发票，即使确需开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开 2.应纳税额的计算： （1）一般纳税人有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。 （2）小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。 第四节 增值税的税率结构(P125) 一、一般纳税人适用的税率 基本税率（17%），适用一般货物 低税率（13%），适用范围： 粮食、食用