20.10新企业所得税法的变化.docVIP

之一：新法对草案的主要修订 　　备受关注，历经10年动议，在本届人代会期间又几经修订的《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称新法)将于2008年1月1日起正式实施。现侧重从新旧条款比对入手，对修订的内容及对实务方面的影响和意义解读如下。 　　共八章六十条的企业所得税法，与当时提交人大审议时的草案比较，在文字布局上又得到了较大的修改和变动。章节数量和布局上作了“减三分二”的调整，条款上作了“删七分二”的修改。 　　减掉了草案原独立的“收入”、“扣除”和“资产的税务处理”三章;并将“应纳税所得额和应纳税额”分解为独立的两章。使之成为现在的“总则”、“应纳税所得额”、“应纳税额”、“税收优惠”、“源泉扣缴”、“特别纳税调整”、“征收管理”和“附则”八个部分。 　　条款的修改分别列示并分析如下：（一）第五条:应纳税所得额的计算，一般以权责发生制为原则。该条出自（94）财法字第3号文件。会计核算的原则除了权责发生制外，还有包括划分资本性支出与收益性支出的原则。在事关应纳税所得额的计算上，权责发生制即不是一般原则，也不属唯一原则。（二）第九条：企业受托加工制造大型机械设备、船舶，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间跨越纳税年度的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入。此规定仍然源于上述指明文号的文件。首先，这是一个关于确认劳务收入纳税义务时间的条款。从法律的层面确立应纳税收入的时间未尝不是一个方向。但企业所得税法中所列举的应纳税收入范围和类型很多。单单将个中的一个小点写进法文的作法，不仅有片面和顾此失彼之嫌，而且也确实容易匪夷所思。（三）第二十五条：企业所得税应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－允许抵免的税额。删去此条可能至少有两个方面；一是不符合法文的一般表述习惯；二是自身的表述也不准确。（四）第十三条：企业的各项资产，包括固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，一般以历史成本计价。该条的原型出自于国税发[2000]84号文件。尽管税收上规定可以也允许与会计制度、准则不一致，但如此以法律面孔出现的规定，一是会与层次、效力低于法律的会计制度的相关规定相“打架”，二是已经与现实和今后涉及资产核算计量原则相抵触。（五）第十四条：企业重组发生的各项资产交易，确认为收益或者损失的，相关资产应当按重新确认的价值确定成本。此条来源于国税法[1997]97号文件并与国家税务总局令第6号有关联。但此条首先所说的企业重组的概念很模糊，同时这也是一个比较复杂的问题。对企业因改制而涉及税收上问题不仅具有阶段性而且也难于通过法律对诸多的问题进行规范、明确。（六）第二十二条：除本法第二十六条规定外，企业所得税应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额一收入总额一不征税收入一免税收入一扣除额一允许弥补的以前年度亏损。此条最大的不足应与上述对（三）的分析相类似。（七）第六十二条：现行法律、行政法规涉及企业所得税的规定与本法规定不一致的，依照本法的规定执行。保留此条就意味着保留官僚主义作风的“习惯动作”，既然颁布了新的法律，那么就等同否定与新法规定相悖的东西。 　　所谓的“分二”，即，将草案中原表述税率的一个条款分解为现在的第四条和第二十八条。 　　在实质内容上修订和变动上，下列十个方面最为引人注目：（1）增补了“从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得”和“符合条件的技术转让所得”两项为可以享受免征、减征企业所得税的项目；（2）新增了对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的一档优惠税率；（3）将公益性捐赠支出税前扣除的比例提高了二个百分点。（4）取消了“企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息”和“企业之间支付的管理费”不得在税前扣除的规定；（5）将企业转让资产的“转让费用”剔除在税前扣除的范围之外；（6）统一将草案中所涉及“向投资者支付的权益性投资收益”均改称为“向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益。”（7）对因纳税调整而补征的税款改“加收滞纳金”的作法为“加收利息”；（8）删除了企业所得税按年计算之说；（9）明确了自治州、自治县减征或者免征企业所得税的权限；（10）在对于“超过抵免限额的部分”的处理上，新法删除了原草案中“当期不得抵免，也不得作为费用扣除”。 　　之二：纳税人界定的变革及其影响 　　新法与既没分章节、且仅有20个条款的企业所得税暂行条例（以下简称条例）比较，可谓是不可同日而语,相提并论。实现体现对企业所得税纳税义务人重大变革上。 　　纳税人的界定实现了“四个统一”。一是内外税制统一；二是内资之间涉税处理统一。对两套内外有别的所得税税制进行统一、合并为众人所熟知。但不太引人关注的另一个统一