第03章金融资产-精.pptVIP

(4) 对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否是严重(通常指下降幅度超过20%)或是否为非暂时性的(通常指公允价值持续低于其成本超过6个月)下跌的。同时，企业应当从持有可供出售权益工具投资的整个期间来判断。 (5) 对于以外币计价的权益工具投资，企业在判断其是否发生减值时，应当将该投资在初始确认时以记账本位币反映的成本，与资产负债表日以记账本位币反映的公允价值进行比较，同时考虑其他相关因素。 二、金融资产减值测试的方法 1. 金融资产减值测试的基本原则 对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产可单独进行减值测试的，包括在具有类似信用风险特性的金融资产组合中进行减值测试。实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当运用一致，不得随意变更。 单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 2. 对金融资产采用组合方式进行减值测试的注意事项 (1) 在按金融资产组合进行减值测试时，为了使用集中评估，应在类似信用风险特征(这些特征能表明债务人按合同条款偿还到期金额的能力)的基础上对金融资产进行分组。 (2) 一个被集体评估减值的金融资产组合的未来现金流量，应按照与该组合中资产信用风险特征相似的资产的历史损失数据进行评估。对于那些没有主体特有损失经验或经验不足的主体，应当采用同类主体对可比金融资产组合的经验，并作必要调整。企业应以当前可观察的数据为基础调整历史损失经验，以反映不影响取得历史损失经验期间的现行条件的影响，并提出现已不存在的历史期间条件的影响。企业应当对预计资产组合中未来现金流量的方法和假设进行定期检查，以最大限度地消除预计数和实际发生数之间的差异。 (3) 对于已包括在某金融资产组合中的某项特定资产，一旦有客观证据表明其发生了减值，则应当将其从该组合中分出来，单独确认减值损失。 三、金融资产减值损失的计量 对于金融资产减值损失的计量，理论界存在两种观点，分别是“发生损失法”和“预计损失法”。现行会计准则采用的是“已发生损失法”，理由是依据未来的交易和事项来确认减值损失不符合“持有至到期投资”和“贷款及应收款项”所采用的摊余成本法。 表3-5 金融资产减值 金融资产 减值后金融资产的账面价值 金融资产的减值损失 减值损失转回 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 不适用 不适用 不适用 持有至到期投资 金融资产预计未来现金流量按初始确认时计算的实际利率折现后的现值 金融资产账面价值与预计未来现金流量的现值之间的差额 有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，允许转回减值损失，计入当期损益，但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本 金融资产 减值后金融资产的账面价值 金融资产的减值损失 减值损失转回 可供出售金融资产 1. 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产 预计未来现金流量按照类似金融资产当时的市场收益率折现后的现值 账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额 不允许转回减值损失 2. 除上述1以外的其他权益工具 金融工具的公允价值 金融工具的初始取得成本扣除当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。 不允许通过损益转回减值损失 3. 债务工具 金融工具的公允价值 金融工具的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额 公允价值随后上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，允许通过损益转回减值损失 (一)持有至到期投资减值损失 1. 持有至到期投资减值损失的计量 对持有至到期投资进行减值损失时，应当将摊余成本与预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值进行比较。若发现摊余成本高于预计未来现金流量现值，应当确认其减值及损失，计入当期损益。 预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。即使合同条款因债务方或金融资产发行方由于发生财务困难而重新商定或修改，在确认减值损失时，仍用条款修改前所计算的该