第五章租赁-精.pptVIP

第五章 租赁 《企业会计准则第21号——租赁》 回 顾 会计记账基础：权责发生制 费用的确认是以付款的义务为基础，而不是以实际支付现金为基础。 确认时间：与实际支付现金的时间可能不一致 计量金额：与实际支付现金的金额可能不一致 收入的确认是以收款的权利为基础 ，而不是以实际收到现金为基础。 确认时间：与实际收到现金的时间可能不一致 计量金额：与实际收到现金的金额可能不一致 举 例 假设你是CFO，购入某公司债券作为投资，投资期限3年。 该债券面值100万元，票面利率10%。 购入时实际支付银行存款90万元，实际利率14.33%。 那么，该债券每年应确认的利息收入是多少？ 第一年可收到的现金流量=100×10%=10万元 确认的利息收入是不是也是10万元？ 第一年应确认的利息收入=90×14.33%=12.9万元。 收到现金流量与确认利息收入的差额2.9 万元是折价的摊销。(实际利率法） 实际利率法的关键就是：搞清楚每期的现金流量与确认的收入（或费用）的差额是什么？ 第一节 租赁概述 一、租赁的含义和特点 租赁： 是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 租赁的特点 使用权的转让 资产使用权的转移是有偿的 二、租赁的分类 （一）租赁分类的原则 1、融资租赁 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 在融资租赁下，租赁资产的所有权最终可能转移，也可能不转移。 2、经营租赁 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬未从出租人转移至承租人，即与租赁资产所有权有关的风险和报酬仍在出租人一方。 （二）租赁分类的具体标准 满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。 （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权 （3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75％，含75％） （4）承租人在租赁期开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于（大于等于90％）租赁期开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁期开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁期开始日租赁资产公允价值（大于等于90％） （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 例6-1-3（P175） 三、与租赁相关的概念（非常重要） （一）租赁期 是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。(含续租期) 租赁期的确定需要注意以下两个问题： （1）如果租赁合同规定承租人有优惠续租选择权，在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则不论出租人是否再支付租金，续租期应包括在租赁期内。 （2）如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期仅包括租赁期开始日至优惠购买选择权行使日的期间。 （二）租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 确定该日期的目的: 在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。 （三）租赁期开始日 是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 确定该日期的目的： 在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认； 出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 （四）担保余值 就承租人而言: 是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值； 就出租人而言: 是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 资产余值: 是指租赁期开始日估计的租赁期满租赁资产的公允价值 （五）未担保余值（与出租人有关的概念） 是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 （六）最低租赁付款额（与承租人有关的概念） 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 若承租人有购买租赁资产选择权 所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的： 购买价款应当计入最低租赁付款额。 无优惠购买权 或有租金 是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 为什么或有租金不确认为负债？ 履约成本 是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 无优惠购买权 （七）最低租赁收款额（与出租人有关的概念） 是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担