第五章衍生金融工具会计-精.pptVIP

第六章 衍生金融工具会计 一个简例 资料：某企业的记账本位币是人民币，发行了一期5年期的美元浮动利率债券。为了规避该金融负债的外汇风险，该企业与某金融企业签订了一项交叉货币利率互换合同，并将该合同指定为套期工具，将美元浮动利率债券指定为被套期项目。 一、套期会计概念 一、套期会计概念 二、套期工具与被套期项目的指定 二、套期工具与被套期项目的指定 三、套期关系的种类 套期有效性： 通过套期工具抵消被套期项目公允价值或现金流量变动风险的程度. （一）公允价值套期——套期工具的利得或损失的处理 （一）公允价值套期——被套期项目的利得或损失的处理 （一）公允价值套期——终止运用公允价值套期会计方法的条件 （二）现金流量套期——套期工具利得或损失的初始确认 （二）现金流量套期——套期工具利得或损失的后续处理要求 （二）现金流量套期——终止运用现金流量套期会计方法的条件 套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使 该套期不再满足运用套期会计方法的条件 预期交易预计不会发生 企业撤销了对套期关系的指定 对确定承诺的外汇风险的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期处理 P168【例5-4】 【例5-5】 问题：以上两例用期汇合约对同一外币确定承诺套期，在汇率变动方向相反的情况下，套期会计处理的结果最终一致，如何理解？ 套期损益 套期工具 ——应付美元期汇合约款 835000 835000 ① 应收账款 ——美元户 主营业务收入 5000 5000 ④ 被套期项目 银行存款 835000 835000 ② 应收人民币期汇合约款 ③ 820000 820000 5000 ⑤ 5000 16000 16000 ⑥ 16000 ⑦ 16000 美元户 814000 ⑨ 814000 820000 人民币户820000 ⑩ ⑧ 美元户814000 814000 套期工具的利得或损失 A 当期损益 所有者权益 取E与F两者孰低 有效部分 B 无效部分 C 等于A与B之差 E:套期工具自套期开始的累计利得或损失(绝对数) F:被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额(绝对数) 初始计量 确认 注意: 原确认为所有者权益的相关利得或损失，应区别以下三种情况进行处理： 情况1：被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。 情况2：被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。 情况3：不属于以上(1)或(2)所指情况的，应当在被套期预期交易影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。 原计入所有者权益的套期工具的利得或损失何时计入相关期间的损益 重点思考 原计入所有者权益的套期工具的利得或损失在各种情况下的相关处理…… 注意: 乙公司20×7年8月1日预期将在20×8年1月30日销售一批A商品20吨，根据目前的市场价格情况，预期销售价格为300 000元；而综合市场情况分析，未来销售价格有走低的风险。 为了规避现金流量风险，乙公司于20×7年8月1日与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同B，将其用于为此项预期销售进行套期保值。衍生金融工具B的标的资产与被套期的预期销售商品A的数量、质量、产地、销售地以及价格变动等要素均相同，衍生金融工具B的结算日也与商品A的预期销售日相同。 签约当天，衍生工具B的公允价值为0； 20×7年12月31日，衍生工具B的公允价值上涨了20 000元，20吨商品A的预期销售价格为280 000元； 结算日，衍生工具B的公允价值又上涨了30 000元，20吨商品A的实际销售价格也比1个月以前的预期价格下降了30 000元。 [例3] 现金流量套期 假定：乙公司经分析，此项套期因关键条款相同而完全有效；不考虑衍生工具B的时间价值以及商品A的增值税因素等。 资本公积——其他资本公积 套期工具——衍生工具B 20000 20000 ① 银行存款或应收账款 250000 ③ 250000 主营业务收入 30000 30000 ② 50000 ④ 50000 ⑤ 50000 50000 20×7年8月1日 套期工具公允价值为0，被套期项目尚未发生，不予以确认 乙公司用期汇合约对预期销售进行套期保值的账务处理 … ①20×7年12月31日 确认套期工具公允价值变动 ②20×8年1月30日 确认套期工具公允价值变动 ③20×8年1月30日 确认商品A的销售 ④20×8年1月30日 确认衍生工具B的结算