第八章_金融资产-精.pptVIP

一、金融资产 金融资产的分类 原则 二、金融资产的分类 1、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产： 又具体划分为以下两类： ▲ 交易性金融资产； ▲ 直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。 2、持有至到期投资（债券） ▼ 到期日固定； ▼ 有明确意图持有至到期； ▼ 企业有能力持有至到期。 3、贷款和应收款 指在活跃市场中没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 4、可供出售的金融资产 指初始确认时即可被指定为可供出售金融资产，以及没有划分为以上三类的金融资产。 不同类金融资产之间的重分类： 上述（三）中的1不能重分类为其他类，其他类的也不能重分类为1；2、3、4类之间也不能随意重分类；但因企业持有意图或能力的改变，使其某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。 2、交易性金融资产的特点： 具有活跃的市场，公允价值可以通过活跃市场获取 具有较强的变现能力、流动性 持有目的是短期的、为了赚取差价 第二节 交易性金融资产 二、交易性金融资产的会计核算 1、取得时的核算 交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得交易性投资所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独作为应收项目。 应收股利与应收利息 股票投资的应收股利 （1）朗能公司于2009年3月10日购入晓泽公司股票，实际 支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金 股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。 （2）2009年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公 司收到上述已宣告的股利的2万元。 （3）2009年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为 314万。 （4）2009年12月31日（资产负债表日）， 该股票的公允价值为 306万元。 （5）续前例，假定2010年2月10日，晓泽公司宣告分派2009年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2010年3月1日分派现金股利。 2月10日晓泽公司宣告分派股利时 3月1日，朗能公司收到现金股利时 （6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为 385万元，款项已存入银行。 课堂练习 2007年3月1日，甬江公司购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甬江公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。　2007年3月15日，甬江公司收到该现金股利50万元。2007年6月30日，该股票的市价为1 520万元。2007年9月15日，甬江公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1 600万元.　　要求：根据上述资料进行相关的会计处理。 （一）初始计量 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。在随后收到这部分利息时，直接冲减应收项目。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 第四章 金融资产 如何理解折价发行和溢价发行 债券上标明的利率是一种名义利率，是公司在筹划期间制定的，并事先印刷在债券票面上。不管资金市场的行情如何，发行者都必须按照这种利率支付利息。而债券发行日资金市场的利率则称为市场利率。当债券利率与市场利率不一致时，就会影响债券的发售价格。 当债券票面利率与市场利率一致时，企业债券可按其面值出售，这种情况称为平价发行或按面值发行。当债券票面利率高于市场利率时。潜在的投资者必将乐于购买，这时债券就应以高于面值的价格出售，这种情况称为溢价发行。实际发行价格高于票面价值的差额部分，称为债券溢价。债券溢价发行后，企业要按高于市场利率的票面利率支付债权人利息，所以溢价收入是对未来多付利息所作的事先补偿。当债券票面利率低于市场利率时，潜在投资者会把资金投向其他高利率的项目。这时债券就应以低于票面价值的价格出售以吸引投资者，这种情况称为折价发行，实际发行价格低于票面价值的差额部分称为债券折价。债券折价发行后，企业按低于市场利率的票面利率支付利息，债券折价实际上是对发行