第八章_风险评估-精.pptVIP

二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 了解的具体内容 行业状况 法律环境及监管环境 其他外部因素 了解的重点和程度 三、被审计单位的性质 了解的具体内容 所有权结构 治理结构 组织结构 经营活动 投资活动 筹资活动 （一）所有权结构：对被审计单位所有权结构的了解有助于CPA识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。（二）治理结构：良好的智力结构可以对被审计单位的经营和财务运做实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报风险（三）组织结构：CPA应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂的组织结构导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题（四）经营活动：了解被审计单位经营活动有助于CPA识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要帐户余额和列报。 四、被审计单位对会计政策的选择和运用 了解的具体内容 重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法 在新领域采用重要会计政策的影响 会计政策变更 客户何时、如何采用新的会计政策 五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 了解的具体内容 目标、战略和经营风险 被审计单位的风险评估过程 六、被审计单位财务业绩的衡量和评价 了解的具体内容 关键业绩指标 业绩 趋势 预测 预算和差异分析 管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 分部信息与不同层次部门的业绩报告 与竞争对手的业绩比较 外部机构提出的报告 二、了解控制环境 了解的具体内容 对诚信和道德价值观念的沟通与落实 对胜任能力的重视 治理层的参与程度 管理层的理念和经营风格 组织结构与职权和责任的分配 人力资源政策与实务 三、了解风险评估过程 风险的来源 识别经营风险 评价风险评估过程的设计与执行 四、了解控制活动 了解与授权有关的控制活动 了解与业绩评价有关的控制活动 了解与信息处理有关的控制活动 了解实物控制 了解职责分离 了解和评估控制活动应考虑的主要问题 二、非常规交易和判断事项导致的特别风险 对风险评估的修正 对风险的评估水平应随着审计证据的获取而进行适当的修正，并相应修改原计划实施的审计程序。 * （四）考虑财务报表的可审计性 如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问， 注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。 特别风险 的判定 应考虑风险是否属于舞弊风险、是否与近期经济环境、会计处理方法等发生重大变化有关、交易的复杂程度、是否涉及重大的关联方交易、需要主观判断的程度、是否涉及异常的重大交易 特别风险 的处理 了解被审计单位与特别风险相关的控制，评价其设计和执行情况。 * 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。 非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。非常规交易会导致特别风险，因为： （1）管理层更多地介入会计处理； （2）数据收集和处理涉及更多的人工成分； （3）复杂的计算或会计处理方法； （4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 * 三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 1．作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。 2．在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。 * 第五节 与治理层和管理层的沟通 注册会计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷告知适当层次的管理层或治理层。 下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷： 1、CPA在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报 2、控制环境薄弱 3、存在高层管理层人员舞弊迹象 　 * 第六节 审计工作记录 注册会计师应当就下列内容形成审计工作记录： 　　（一）项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论； 　　（二）对被审计单位及其环境各个方面的了解要点（包括内部控制各项要素的了解要点）、信息来源以及实施的风险评估程序； 　　（三）在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险； （四）识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估。 本章思考与讨论： 1.讨论影响审计风险的因素。 2.如何