重大错报风险评估-精.ppt

重大错报风险评估广州市大公会计师事务所有限公司暨南大学.中山大学兼职教授 陈锦棋 一、风险评估程序? 注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。 （一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。例如，注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问 下列事项： 1、管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商 的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 2、被审计单位的财务状况和最近的经营成果、现金流量。 3、可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 4、被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。 在确定向被审计单位的哪些人员进行询问以及询问哪些问题时，注册会计师应当考虑何种信息有助于其识别和评估重大错报风险。例如： （1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境； （2）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位 内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现 的问题是否采取适当的行动； （3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性； （4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关诉讼、法律法规的遵循情况、影响被审计单位的舞弊或涉嫌舞弊、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业），以及合同条款的含义; （5）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营 销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排； （6）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位 的原材料采购和产品生产等情况； （7）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。 （二）分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 分析程序可用作风险评估程序和实质性程序，也可用来对财务报表进行总体复核。准则主要针对在了解被审计单位及其环境并评估重大 错报风险时使用的分析程序。 注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。 （三）观察和检查 观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序。 1、观察被审计单位的生产经营活动。2、检查文件、记录和内部控制手册。3、阅读由管理层和治理层编制的报告。4、实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。 5、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。  二、了解被审计单位? （一）行业状况 了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。 注册会计师可能需要了解以下情况：（1）被审计单位所处行业的总体发展趋势是什么？（2）处于哪一发展阶段，如起步、快速成长、成熟/产生现金流入或衰退阶段？（3）所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何？ （4）该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化？（5）该行业受技术发展影响的程度如何？（6）是否开发了新的技术？（7）谁是被审计单位最重要的竞争者，以及他们所占的市场份额是多少？ （8）被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么？（9）被审计单位业务的增长率和总体的财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何,以及存在重大差异的原因是什么？（10）竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响？ （二）法律环境及监管环境 了解法律环境及监管环境的主要原因在于:（1）某些法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果;（2）某些法规或监管要求（如环保法规等）规定了被审计单位某些方面的责任和义务； （3）某些法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求。注