CRB新会计准则培训.ppt

3.企业会计准则－－所得税 一、确认递延所得税的必要性 二、资产和负债的计税基础 三、递延所得税资产和负债的确认 四、所得税的确认和计量 账务处理(不考虑增值税因素)： 销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000 第1年末： 第5年末： 借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147 10.企业会计准则——无形资产 一、土地使用权的处理 企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧 10.企业会计准则——无形资产 二、内部研究开发费用的会计处理 1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用） 2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用） 10.企业会计准则——无形资产 例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费400万元、人工工资100万元，以及其他费用300万元，总计800万元，其中，符合资本化条件的支出为500万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。 10.企业会计准则——无形资产 借：研发支出——费用化支出 300 ——资本化支出 500 贷：原材料 400 应付职工薪酬 100 银行存款 300 10.企业会计准则——无形资产 期末： 借：管理费用 300 无形资产 500 贷：研发支出——费用化支出 300 ——资本化支出 500 10.企业会计准则——无形资产 三、无形资产的后续计量 （一）无形资产使用寿命的确定 区分：使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产 使用寿命有限的无形资产分期摊销 使用寿命不确定的无形资产不要求摊销,但要进行减值测试 13.企业会计准则--非货币性资产交换一、非货币性资产交换概述 （一）概念 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价） 一、非货币性资产交换概述 （二）认定 低于25%，视为非货币性资产交换 高于25%（含25%），作为货币性资产交换 二、非货币性资产交换的计量 换入资产成本的确定，两种计量基础： 公允价值 必须符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 账面价值(换出资产) 上述两个条件均不符合 二、非货币性资产交换的计量 （一）商业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同 二、非货币性资产交换的计量 (一)商业实质的判断 2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换 三、非货币性资产交换的会计处理 示例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴： 1.A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万元，账面价值19万元，公允价值为16万元； 2.B公司小型中巴账面原价为40万元，累计折旧为15万元，账面价值25万元，公允价值为20万元。 A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质） 三、非货币性资产交换的会计处理 A公司