所得税会计实务(修改).pptVIP

序言 会计的基本职能——核算和监督 会计核算是指以货币为主要计量单位，对企业、事业等单位的经济活动进行真实、准确、完整的确认、计量、记录和报告。会计核算是会计的首要职能。 《中华人民共和国会计法 》第九条规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。 企业所得税业务 2007?年3?月16?日，第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过了新的《中华人民共和国企业所得税法》于2008年1月1日起在全国范围内施行。 新税法规定：按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内向其所在地方主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表并进行汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业所得税业务阶段 第一阶段 本年1-12月每月的所得税预缴业务 税法规定：月份或者季度终了后15日内预缴 会计实务：按当月核算的会计利润进行预缴 月份 累计利润 税率 预缴数 1月份 100万元 25% （25） 25万元 1-2月份 200万元 25% （50） 25万元 1-3月份 150万元 25% （37.5）0万元 1-4月份 300万元 25% （75） 25万元 企业所得税业务阶段 第二阶段 下年初对上年度的所得税汇算清缴业务 税法规定: 年度终了后5个月内向其所在地方主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表并进行汇算清缴，结清应缴应退税款。 会计实务: 所得税汇算 所得税清缴 应纳税所得额是指按照税法规定确定纳税人在一定期间（每一纳税年度）所获得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许减除的各种支出后的余额，是企业所得税的计税依据。 应纳税所得额有两种计算方法：直接法 间接法 直接法 应纳税所得额＝收入总额 －不征税收入 －免税收入 －各项扣除项目 纳税调整增加额 1.多计提的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用 【例题】2007年12月新增加设备一项，原价为1000万元，净残值为0，会计处理和税法均按照直线法计提折旧，会计上选用的折旧年限5年，税法规定折旧年限10年。 【分析】(直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法) 2008年会计计提的折旧费用=1000/5=200万元 2008年税法可扣除的折旧费用=1000/10=100万元 纳税调整增加额=200-100=100万元 2.非公益性捐赠支出 【例题】2008年5月10日,企业直接向某高校捐资助学100万元。 【分析】 会计：直接计入了“营业外支出”100万元 税法：非公益性捐赠支出不得纳税前抵扣 纳税调整增加额=100万元 3.超过税法标准的公益性捐赠支出 公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。 扣除限额为年度利润总额12％以内的部分。 【例题】2008年度某企业利润总额100万元，符合规定程序的公益性捐赠30万元已计入当期损益。 【分析】扣除限额＝100×12％＝12（万元） 纳税调整增加＝18（万元） 【案例】天津荣程联合钢铁集团有限公司董事长唐山孤儿张祥青向汶川地震灾区捐款1.1亿，公司2008年度利润总额 3.5亿元。 【分析】扣除限额＝35000×12％＝4200（万元） 纳税调整增加＝11000-4200=6800（万元） 增加所得税=6800*25%=1700（万元） 4.违反规定的罚款、罚金、税收滞纳金和被没收财物的损失（不包括合同违约金） 会计处理：发生计入营业外支出 税法规定：不准扣除 【例题】2008年度某企业支付税收滞纳金10万元，支付合同违约金30万元。 【分析】纳税调整增加＝10（万元） 5.计提的各项资产减值损失 税法规定：企业当期发生的固