浙江工商大学收入费用.ppt

第一节 收入 一、收入的定义及分类 （一）定义：收入是指企业内部形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入的资本无关的经济利益的总流入。 （二）分类 1、按性质： 商品销售收入； 劳务收入； 让渡资产使用权收入； 建造合同收入。 2、按主次分类： 主营业务收入； 其他业务收入 二、商品销售收入 （一）商品销售收入的确认 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； （3）相关的经济利益很可能流入企业； （4）收入金额能够可靠地计量。 （5）相关的已成本或将要发生的成本能够可靠地计量。 （二）商品销售收入的计量 1．商品销售收入的金额 应根据合同或协议金额确定； 无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。 2．在对商品销售收入进行计量时，不考虑可能发生的现金折扣和销售折让。 （1）现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。 （2）销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。 （三）一般商品销售业务的会计处理 1．正常商品销售业务 （1）符合收入确认条件的情况下 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费－－应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品等 （2）不符合收入确认条件的情况下 ①销售商品时 借：发出商品 贷：库存商品等 同时： 借：应收账款 贷：应交税费——应交增值税 (销项税额) ②以后符合收入确认条件时 借：应收账款 贷：主营业务收入 同时：结转成本 借：主营业务成本 贷：发出商品 案例：P245,12-11 2．现金折扣条件下的商品销售 （1）销售商品时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）客户在折扣期内付款 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 （3）客户超过折扣期付款 借：银行存款 贷：应收账款 3．销售折让 （1）销售商品时 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）发生销售折让时 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款等 案例P247,12-13 4、销售退回的会计处理 （1）当期的销售，当期退回，一律冲退回当月的收入、成本、费用和相关税金。 （2）以前年度的销售，当期退回，一律冲退回当月的收入、成本、费用和相关税金。（属资产负债表日后事项的除外） （3）属资产负债表日后事项的销售退回按日后事项准则处理。 具体通过“以前年度损益调整” （四）特殊商品销售业务的会计处理 1、代销商品 （1）分为： 视同买断 收取手续费 （2）两者区别： （3）委托方确认收入的时间 收到受托方开来代销清单时确认收入。 （4）账户设置 委托方：“委托代销商品” 受托方：“受托代销商品”和“受托代销商品款” 例子见教材 2．分期收款销售 （1）按合同价：记“长期应收款” （2）按现销价或未来现金流量的现值：记“主营业务收入” （3）两者的差：记“未确认融资收益” （4）“未确认融资收益”，按实际利率法进行摊销（也可以采用直线法摊销） 例子：见教材 3.附有销售退回条件的商品销售 （1）能够对退货的可能性作出合理估计的情况下 ①估计不会发生退货的部分，确认收入； ②估计可能发生退货的部分，不确认收入。 （2）不能合理确定退货可能性的情况下 待退货期满时确认收入。 例：某企业本年销售4000万元，承诺商品售后实行 “三包”。以往经验：包退的金额是销售额的1%；包修的金额是销售额的2%；包换的金额是销售额的3%。 问：该企业今年确认的收入是多少？ 4．商品需要安装和检验的销售 （1）一般情况下 待安装和检验完毕后确认收入。 （2）在安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序的情况下 可以在商品发出时或在商品装运时确认收入。 5．以旧换新销售 销售的商品按收入确认条件处理； 回收的商品作为购入商品处理。 6．售后回购 （1）售后回购的实质：融资行为（以资产抵押的融资行为）。 （2）会计处理 ①因为是融资借款行为，故一般不确认收入； ②按售价计入“其他应付款”； ③回购价大于原售价的差，要计提利息，计入“其他应付款”账户的贷方 ④回购时，冲减“其他应付款”账户 （3）举例 【例】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×1年3月1