第七章无形资产和投资性房地产.ppt

* 1、其他资产转换为投资性房地产 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益，；借记“投资性房地产”、“累计折旧”、“累计摊销”、“公允价值变动损益”等科目，贷记“固定资产”、“无形资产”、“库存商品”等科目 转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入资本公积，借记“投资性房地产”、“累计折旧”、“累计摊销”等科目，贷记“固定资产”、“无形资产”、“库存商品”、“资本公积”等科目。 如果投资性房地产发生减值，计提的减值准备也应一并结转。 * 2、投资性房地产转换为其他资产 （1）投资性房地产采用成本模式计量。在成本模式下，企业应将投资性房地产转换前的账面价值作为转换后其他资产的入账价值，其中，原始价值、累计折旧、累计摊销应分别进行结转，账务处理与其他资产转换为投资性房地产相反。 * 2、投资性房地产转换为其他资产 （2）投资性房地产采用公允价值模式计量。采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“投资性房地产”科目，借记或贷记“公允价值变动损益”科目。 * 7.2.5 投资性房地产的处置 1、采用成本模式计量的投资性房地产处置 2、采用公允价值模式计量的投资性房地产处置 * 1、采用成本模式计量的投资性房地产处置 （1）记录处置的收入 借：银行存款 （实际收到的价款） 贷：其他业务收入 （2）核算应交纳的税费 借：营业税金及附加 贷：应交税费 * 1、采用成本模式计量的投资性房地产处置 （3）结转投资性房地产成本，根据累计折旧或累计摊销额，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目；根据投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产——成本”科目；根据已计提的减值准备，借记“投资性房地产减值准备”科目；根据其差额，借记“其他业务成本”科目。 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧/摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产—成本 * 2、采用公允价值模式计量的投资性房地产处置 （1）核算处置收入实际收到的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。 根据应交纳的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。 结转投资性房地产成本，根据公允价值变动，借记或贷记“投资性房地产——公允价值变动”科目；根据投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产——成本”科目；根据投资性房地产账面价值，借记“其他业务成本”科目。 * 2、采用公允价值模式计量的投资性房地产处置 同时，还要按投资性房地产公允价值变动额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务成本”科目。 按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务成本”科目。 7.2.6 投资性房地产账务处理举例 * 例7-7某企业20X1年12月31日以银行存款3 000 000元购入一栋房屋，确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为50年,预计净残值为0。20×3年1月1日至20×3年6月30日，该企业共收取租金3 000 000元。20×3年6月30日,该企业将投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式,当日的公允价值为32 000 000元，年初的公允价值为31 500 000元。20×3年下半年，该企业收取租金1000000元；20×3年12月31日，该房屋的公允价值。该企业按照净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑相关税费。根据以上资料,编制有关会计分录如下: * 根据以上资料，编制有关会计分录如下： （1）20×1年12月31日购入房屋。 　借：投资性房地产——成本 　　贷：银行存款 （2）20×2年1月至20×3年6月收取租金 借：银行存款 3000000 贷：其他业务收入 3000000 （3）20×2年1月至20×3年6月计提房屋折旧 　 年折旧额50=600000(元) 累计折旧=600000×1.5=900000（元） 借：其他业务成本