第5章收入费用和利润.ppt

第15章 收入、费用和利润《企业会计准则第14号—收入》、 《企业会计准则第15号—建造合同》、 《企业会计准则第18号—所得税》  一、收入 1. 准则沿革 1998年，财政部制定颁布《企业会计准则—收入》 2001年，《企业会计制度》中也对收入的会计核算和披露作出了规定 2006年2月15日，颁布《企业会计准则第14号—收入》，2007年1月1日在上市公司执行 2. 定义：日常活动+会导致所有者权益增加+与向所有者投入资本无关 日常活动：经常性活动+与经常性活动相关的活动 经常性活动 工业企业~制造销售商品 商业企业~销售商品 保险公司~签发保单(《企业会计准则第25号—原保险合同；第26号—再保险合同》) 咨询公司~提供咨询 商业银行~对外贷款 租赁公司~出租资产 与经常性活动相关的活动 工业企业~转让无形资产使用权、出售原材料 商业企业~转让无形资产使用权 商业银行~对外投资 其他经济利益流入：营业外收入 3. 分类 按性质：商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权(P307) 按经营业务的主次：主营业务收入、其他业务收入(P308) 4. 销售商品收入确认的五个条件(实务中应防止提前或滞后确认收入) 条件一：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 所有权凭证转移+实物交付~主要风险和报酬转移 所有权凭证转移+实物交付~主要风险和报酬并未转移(产品问题、委托代销、安装 工作、退货条款) 所有权凭证转移+实物并未交付~主要风险和报酬转移 条件二：企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 制造业的产品销售 房地产企业的房屋销售~物业管理权 条件三：收入的金额能够可靠计量~售价变动 条件四：相关的经济利益很可能流入企业~价款收回的可能性很大 条件五：相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量~若成本不能可靠计量，收到的价款应确认为负债 上述五项条件同时满足才能确认销售商品收入(实质重于形式) 5. 销售商品收入确认条件的具体应用 办妥托收手续销售商品~办妥托收手续时 预收款方式销售商品~发出商品时 销售商品需要安装和检验~安装和检验完毕时 以旧换新~销售的确认收入、回收的作为购进 以旧换新促销涉及的商品有自行车、手表、家用电器、家具、住房、黄金珠宝首饰、高压锅，热水器、煤气灶等，甚至西服、羊毛衫、旅游鞋、炒菜锅等，都可以以旧换新。 支付手续费委托代销商品~收到代销清单时确认收入 售后回购销售商品~收到的款项确认为负债；回购价原售价的部分计算利息(实质是融资行为) 售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售。在售后回购业务中，在通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。 售后租回销售商品~收到的款项确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额要分摊 售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务。在售后租回方式下，卖主同时是承租人，买主同时是出租人。通过售后租回交易，资产的原所有者（即承租人）在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资产转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得了所需的资金；而资产的新所有者（即出租人）通过售后租回交易，找了一个风险小、回报有保障的投资机会。 分期收款销售商品~按现值确认收入(实质是融资行为) 6. 账户设置 主营业务收入：出售商品、自制半成品、提供劳务 其他业务收入：除主营业务以外的其他经营活动实现的收入 主营业务成本：与主营业务收入配比的成本 其他业务成本：与其他业务收入配比的成本+出租固定资产的累计折旧+出租无形资产的累计摊销+出租包装物的成本或摊销额+采用成本模式计量的投资性房地产的累计摊销 营业税金及附加：营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税（销售） 发出商品：已发出但尚未确认收入的商品成本 7. 核算举例 A. 一般商品销售：P312例1~例2 例1：普通的销售 例2：附退回条件的销售 B. 代销商品：P313~314例3~例4 例3：视同买断~委托方收取协议价；受托方自定实际售价