财务报表关系.doc

一、说明四张报表的认识及其基本关系 1.对财务报表不确定性的认识 不确定性是财务报表的固有特征 不确定的原因：准则本身的原因、编制者主观意愿 ①分析：基本假设、信息质量要求、计量多样性对不确定性的影响。 会计基本假设是会计系统建立的基本前提，其不确定性本身决定了会计的不确定性。（1）会计主体的不确定性，如网上交易这种形式，会计主体可以是任何人。（2）持续经营的不确定，虽然我们假设会计主体可以持续经营下去，但是由于经济社会的变化万千，持续经营假设本身是不可以确定的。（3）货币计量的不确定性（4）会计期间的不确定性。 会计信息质量的要求如果下降，主要会导致（1）给管理者提供了进行盈余管理的机会。盈余管理是管理当局运用对会计横测的选择来操纵利益的手段，它实际上是企业管理人员通过有目的的控制对外财务报告的过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。虽然目前学者们普遍认为，盈余管理在公认会计准则允许的范围之内是合法的，且其也具有一定正面作用，如通过盈余管理可以向外部传递一些财务报告不能反映的信息。但是，盈余管理是有悖于财务报告信息质量特征的，有悖于会计信息的中立性，从而影响了会计信息质量的可靠性和相关性，给会计带来一系列不确定性。因此，从本质上讲，盈余管理是有害的。（2）存在给会计人员操纵会计信息带来了可乘之机，基于“会计是一项主管见之于客观的的活动”的认识，会计人员都有了较多的选择空间。而在以“经济人”假设为基础的会计信息系统中，人作为“经济人”，其目标是追求自身效用最大化，当财务信息披露影响到其自身的经济利益时，会计人员会不顾信息的真实性与客观性的要求，扭曲会计信息，使其有利于自身利益，从而造成财务报告信息的失真，使会计具有不确定性。（3）使现行以历史成本为基础的会计受到了挑战，所提供的信息不符合相关性的要求。现行的财务会计模式的计量基础主要是历史成本。与其他计量属性相比，其优点是比较可靠，缺点是相关性较差，而且对大部分不确定性经济业务来说，由于经济活动尚未完成（如未决诉讼等）或交易尚未发生（如契约的签订等），或是由于外部因素而引起的事项、情况（长期资产损失），这类不确定新业务的特点是核算未来处理的资金运动导致会计信息的不确定性。 计量多样性对会计不确定性的影响。大家知道?会计是记录经济活动或经济业务的?而经济业务本身就存在不确定性。经济业务均以货币计量?而经济业务大多在时间上存在跨度?现时确认的价值与未来收到或支付的价值有差异?从而使会计在对经济业务进行计量时有不确定性。另外?象固定资产折旧也存在不确定性。折旧是指为生产产品而被“磨损”的固定资产部分?那么每期到底磨损了多少呢?很难准确计量。因为固定资产使用寿命是根据一般状况人为规定的?不具有完全客观性。另外?随着时间的变化?固定资产的历史成本不能用时间价值表现出来?从而使其在人为规定的折旧方法下?再精确的计算也不能准确反映其真实状况。一、资产负债表 资产负债表反映企业在某一特定日期财务状况的报表，是一张连续的报表，由于社会和经济因素的变化，人们对会计信息的要求不再偏好经营业绩，新准则要求资产负债表的项目尽可能采用公允价值计价，强调企业财务状况的真实反映，而不简单关注企业损益情况。 要对企业报表的真实性进行分析 因为虚假的会计信息即使分析得再好，也是无意义的。如“应收账款”应着重对其进行“账龄分析”，关注其中是否有不可实现的债权以及事实的坏账或可能的坏账占应收款项的比重。还应关注“坏账准备”是否足额计提，主要债务人是否是关联方？有否利用往来虚增收入、虚列资产。“存货”应关注其明细结构在前后两个会计期间的变化，其总额是否在一个适当的量上，品种结构、质量是否与业务相切合，存货跌价准备计提情况是否合理，计价方法是否符合“一致性”原则。“其他应收款”如不能及时清理，致使该科目金额巨大，有的甚至比存货的金额还大，会计报表中的其他应收款是企业在未来一年内将变成费用的支出或可以收回的借款，也有的企业为了种种目的，常把其他应收款作为企业调整成本费用和利润的“防空洞”，把一些本应该计入当期费用的支出放在其他应收款，这是不符合会计制度的。“长期投资”应关注投资项目是否正常运作，有否不可挽回的投资损失，“跌价准备”是否足额计提。“固定资产”账面价值是否真实反映资产的实际价值，损坏、毁损、技术淘汰的资产是否及时清理，“资产减值准备”是否足额计提。计提折旧的方法是否合适。“无形资产”应关注其内容和质量，特别是获得无形资产的合法性、入账价值的真实性、摊销的合理性以及“跌价准备”是否足额计提。“递延资产”与“待摊费用”都是以后要摊销的费用，只是摊销的时间不同，递延资产是长期资产，财务制度要求在不短于5年内摊销，待摊费用是流动资产应在今后一年内摊销，但在一些企业把此类虚拟资产作为人为调节利润的“蓄水池”，多列入、少转