高级财务会计CC.ppt

* * * * * * * * * * * * * 一、主表部分的编制原理二、合并现金流量表补充资料部分的编制 第六节 合并现金流量表的编制 主要知识点 主表部分编制思路的选择 将内部现金流动情况予以抵消 * （一）编制方法的选择 采用个别现金流量表的编制思路 依据： 合并资产负债表、 合并利润表、 合并利润分配数据及其他有关资料 按合并会计报表的一般编制程序 依据： 个别现金流量表、 内部现金流动业务等有关资料 一、主表部分的编制方法 方法一 方法二 * 抵销分录的特点 抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目 借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目 同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类 （二）第二种方法的的应用 主要抵销分录的内容 成员企业间与销货有关的现金收付 成员企业间与其他经营活动有关的现金收付 成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付 成员企业间收回投资与增加投资的现金收付 成员企业间收回投资与减少筹资的现金收付 固定资产、无形资产、其他资产交易的现金收付 * 第七节 合并财务报表综合举例 略 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * （二）非同一控制下企业合并 合并资产负债表的编制要点 对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整 合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差 ——确认为商誉（正），或计入留存收益（负） 注意 非同一控制下企业合并在购买日（合并日）的账务处理，仅在吸收合并、新设合并的情况下，才能确认合并商誉（合并成本≠被购买方可辨认净资产公允价值）,并在资产负债表日的个别资产负债表中报告 编制合并资产负债表时，控股合并需确认合并商誉（合并成本≠被购买方可辨认净资产公允价值份额）,在合并日的合并资产负债表中报告 * 抵销分录 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 子公司调整后价值 贷：长期股权投资 少数股东权益 未分配利润 调整分录：子公司可辨认净资产调整至公允价值 借：有关资产 贷：资本公积 子公司有关资产公允价值与账面价值之差 BA×母公司持股比例的差额 A D1 母公司对该子公司长期股权投资报告价值 A×少数股东持股比例 BA×母公司持股比例的差额 B C D2 资产减值、负债的调整方向相反 * 被购买方可辨认 净资产账面价值 500万 被购买方可辨认 净资产公允价值 520万 购买方支付的合并对价 450万 净资产增值20万 商誉？ 工作底稿的编制 【例】购买方购买被购买方80％股权（正商誉) 假定只是固定资产的评估增值 * 合并报表工作底稿 项目 单独报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股本、资本公积 400 200 800 600 450 0 － － 600 300 1050 500 抵销 450 600 1 420 0 34 900 1 050 调整 确认 34 调整 抵销 520 20 20 少数股东权益 － － 确认 104 104 * 被购买方可辨认 净资产账面价值 500万 被购买方可辨认 净资产公允价值 520万 购买方支付的 合并对价 400万 净资产增值20万 商誉？ 工作底稿的编制 【例】购买方购买被购买方80％股权（“负商誉”） 假定只是固定资产的评估增值 * 合并报表工作底稿 项目 单独报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股本、资本公积 450 200 800 600 400 0 － － 600 300 1050 500 抵销 400 650 1 420 0 0 900 1 050 调整 确认 16 调整 抵销 520 20 20 少数股东权益 － － 确认 104 104 留存收益 0 0 16 * （三）多次交易分步实现企业合并 分步实现的同一控制下企业合并 抵销分录与同一控制下企业合并在合并日编制合并报表时的抵销处理相同 多次交易分步的非同一控制下企业合并 合并日前已持有股权投资的公允价值－其账面价值之差，计入投资收益 合并日前持有股权的公允价值+新购入股权公允价值＝合并成本 合并成本－合并日应享有份额的公允价值＝商誉（当期损益） 合并日前的被投资方的其他综合收益份额转为当期投资收益 * 三、合并日后合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理 （一）初步分析 母公司对子公司股权投资收益如何抵销 子公司的净利润对少数股东权益、少数股东损益的影响如何确认 子公司对内股利分配如何抵销 以前期间的抵销处理