高级财务会计_外币报表折算.ppt

* 中南财经政法大学会计学院 主讲：梁丽珍 级财务会计 级财务会计 级财务会计 中 级财务会计 级财务会计 高 Advanced Accounting * 第四章 外币报表折算 外币报表折算 1、折算目的：满足我国境内的母公司编制合并会计报表的需要，或满足提供特种会计报表的需要 2、两大问题： - 选用何种汇率对外币会计报表项目折算； - 对由于外币会计报表中各项目采用不同的折算汇率而产生的外币会计报表折算差额如何处理。 * * 外币报表折算 外币财务报表折算方法 流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法 * * 外币报表折算 流动与非流动项目法 资产负债表： 流动性资产、负债项目——现行汇率 非流动项目——历史汇率 利润表及利润分配表 收入——平均汇率 折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率 折算损益 折算损失计入当期损益 折算利得予以递延 * * 外币报表折算 货币性与非货币性项目法 资产负债表： 货币性资产、负债项目——现行汇率 非货币性项目——历史汇率 利润表及利润分配表 收入——平均汇率 折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率 折算损益 计入当期损益 * * 外币报表折算 时态法 资产负债表： 以历史成本计价的资产、负债——历史汇率 以现行价值计价的项目——现行汇率 货币性项目——现行汇率 利润表及利润分配表 收入——平均汇率 折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率 折算损益 计入当期损益 * * 外币报表折算 现行汇率法 资产负债表 资产、负债——现行汇率 实收资本——历史汇率 利润表及利润分配表 收入、费用——平均汇率 折算损益 计入所有者权益 * * 外币报表折算 外币财务报表折算方法比较表 * * 资产负债表项目 流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法 货币资金 C C C C 应收账款 C C C C 存货 按成本 C H H C 按市价 C H C C 投资 按成本 H H H C 按市价 H H C C 固定资产 H H H C 其他资产 H H H C 应付账款 C C C C 长期借款 H C C C 实收资本/股本 H H H H 未分配利润 ※ ※ ※ ※ * * 外币报表折算 我国准则规定外币财务报表折算的原则 资产负债表项目的折算 资产和负债项目 采用资产负债表日的即期汇率折算 * * 外币报表折算 我国准则规定外币财务报表折算的原则 资产负债表项目的折算（续） 所有者权益项目 实收资本（或股本）采用发生时的汇率（历史汇率）折算 资本公积采用发生时的汇率（历史汇率）折算 期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计 当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算 期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计 期末未分配利润为其他项目折算后加减计算数 * * 外币报表折算 资产负债表项目的折算（续） 外币财务报表折算差额 在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 利润表项目的折算 收入和费用项目 采用交易发生日的即期汇率折算 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 * * 外币报表折算 例16： 国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70％的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加控制。2007年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下： * * 外币报表折算 2007年12月31日的汇率为1欧元＝11元人民币，2007年的平均汇率为1欧元＝10元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1欧元＝8元人民币，2006年12月31日的累计盈余公积为140万欧元，折算为人民币1 190万元，累计未分配利润为100万欧元，折算为人民币900万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。 * * 外币报表折算 利润表 编制单位：乙公司 2007年 单位：万元 项目 期末数（欧元） 折算汇率 折算为人民币金额（人民币） 一、营业收入 3 000 10 30 000 减：营业成本 1 800 10 18 000 管理费用 200 10 2 000 财务费用 100 10 1 000 二、营业利润 900 － 9 000 加：营业外收入 100 10 1 000 三、利润总额 1 000 － 10 000 减：所得税费用 300 10 3 000 四、净利润 700 － 7 000 五、每股收益 － － － * * 外币报表折算 所有者权益变动表 编制单位：乙公司