固定资产与折旧.ppt

第十二讲固定资产与折旧 学习目标 固定资产会计核算的计量基础是什么？为什么运用这个基础？ 那些特定的成本可以资本化？共同成本如何在资产之间进行分配？ GAAP如何使得趋势分析和公司之间横向分析复杂化？如何避免错误的解释？ 有哪些不同的折旧方法以及如何计算？ 分析师如何调整不同的折旧假设以增进公司之间的可比性？ 资产的概念和长期资产特征 资产是企业能够控制的能够未来产生收益的资源。 资产可以是有形的，也可以是无形的。 长期资产是超过一年的期间内产生经营收益的经营性资产。 在某些行业中，如石油开采和提炼、汽车制造、钢铁等行业中，长期资产占资产的比例相当高。长期资产的会计对公司利润的影响就相当重要。 菲利普石油公司的长期资产 菲利普石油公司的长期资产 一、计量长期资产的账面价值 1、预计收益法 以资产在产品市场上的预计价值来衡量 折现现值法 资产售出价值 2、经济牺牲法 以资产在投入市场的预计成本来计量 历史成本法 重置成本法 一、计量长期资产的账面价值 3、GAAP所使用的方法 GAAP使用历史成本法来计量几乎所有情况下的长期资产价值 会计数字的可靠性 审计的可验证性 理论：一项资产的原始账面价值由两个规则来决定： 1、为取得资产和使之达到使用状态发生的一切必需的成本将包括在资产帐户中 2、在取得多项资产时发生的共同成本要在取得的资产之间进行分配。 一个例子 Canyon公司的例子 分摊到土地和建筑物帐户的金额分别为： 土地：7 692 000 现金支付： 6 000 000 既定抵押： 1 000 000 拆除现存建筑 650 000 减：材料的残余价值 -10 000 平整和清理土地 35 000 分摊的法律费用 17 000 建筑物：13 555 000 建筑费用 800 000 建筑成本 12 000 000 资本化利息 715 000 分摊的法律费用 40 000 财务分析和固定资产报告 采用折旧后的历史成本来反映固定资产价值，有许多潜在的缺点。 例子：陈氏公司于1999年购置了长期资产并投入使用。该项资产的成本为100万美元，预计使用期限为10年，没有残值，运用直线法计提折旧。假定1999年净经营现金流量为22万美元。陈氏公司报告的1999年初资产税前报酬率为12%，计算过程如下： 税前净经营现金流量 220 000 折旧 100 000 税前利润 120 000 期初资产报酬率计算如下： 税前利润/期初资产=120000/1000000=12% 拥有老化资产与新资产公司的比较 陈氏公司与利竹公司的比较 利竹公司1999年1月1日资产的账面净值为100万美元，与陈氏公司相同。然而，陈氏公司的资产是全新的，而利竹公司的资产已使用5年，预计使用年限为10年。利竹公司也用直线法计提折旧，没有残值。 利竹公司资产账面净值组成如下： 长期资产的原始成本 2 000 000 减：累计折旧 1 000 000 资产账面净值 1 000 000 利竹公司的战略是在有效使用年限结束时，更换10%的资产。假定1999年利竹公司的税前净经营现金流量为32万美元，期初净资产的税前报酬率为12%，那么： 税前净经营现金流量 320 000 折旧 200 000 税前利润 120 000 期初净资产报酬率也为12%，与陈氏公司相