电子商务法律法规第2版 作者 韩晓平 07.ppt

7.3 电子商务发展对我国现行国内税收的影响 《营业税暂行条例》规定，营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税；境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内没有经营机构的，以代理者为扣缴义务人，没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。(1)外国劳务提供者可能直接面向大量普通的消费者，给税务机关执法带来困难。(2)很难认定劳务提供者在国内是否有经营机构和代理人。(3)无形资产受让者在网上交易的情况下很难确定，尤其是在数字加密技术普遍采用的情况下。3.电子商务对关税的影响7.3.2 电子商务对现行所得税的影响 7.3 电子商务发展对我国现行国内税收的影响 1.电子商务对所得来源地认定的影响(1)该所得来源于何国，对居民公司有如下影响：1)假定美国认定其为来源于美国之所得，我国也同意此观点，则居民公司须就该所得在我国纳税，其在美国已缴纳的所得税可抵扣我国的企业所得税。2)假如美国认定其为来源于美国之所得，我国不予承认，则居民公司必须就该项所得在我国纳税，且在美国已缴纳的税款不得抵扣，因而造成双重征税。(2)该所得归属于何国，对居民个人有如下影响：1)如果美国认定其为来源于美国之所得，我国也同意此观点，则该笔个人所得在美国要缴纳所得税，但在国内合并申报时可按规定获得抵扣。 7.3 电子商务发展对我国现行国内税收的影响 2)如果双方均认为此来源于本国的所得，则将造成双重征税。2.电子商务对所得税类的影响(1)如果这些数据类似书籍杂志刊载的数据，电子化传送与取自实体文件并无不同，应属营业利润。(2)如果这些数据资料是专为顾客搜集加工的，则属提供劳务一类。(3)如果这些数据资料是特别为顾客开发程序之用，则属智力财产，应视为特许权使用。7.3.3 电子商务对我国现行涉外税收的影响1.电子商务对总机构认定的影响2.电子商务对我国常设机构的影响 7.3 电子商务发展对我国现行国内税收的影响 (1)传统的常设机构。传统的常设机构是指一个企业进行全部或部分营业的固定营业场所，其概念包括以下两种：1)经营的固定场所，包括管理机构、分支机构、办事处、工厂、车间等，但专为采购货品用的仓库或保养场所而非用以加工制造货品的，不在此列。2)营业代理人，但此代理人如果是为自己经营的，则不在此列。(2)在电子商务交易中，常设机构的传统定义受到挑战。由于可以在任何国家设立或租用一个服务器，成立一个商业网站，常设机构的传统定义受到了冲击。假定新加坡某企业在我国设立一个网站，提供商品目录，直接接受全世界顾客的订货而完成交易行为，则此种情况下的网站是否具有常设机构的性质值得讨论： 7.3 电子商务发展对我国现行国内税收的影响 1)这个网站是否是一个企业从事全部或部分营业的固定场所？或者仅是“目的仅为储存、展示或运送属于该企业货物或商品的设备”？如果这些商品是数字化商品，因为它们储存并展示在该网站中，且网站也直接“运送”商品给顾客，似乎该网站不属于常设机构，然而当考虑到顾客可直接在网站上“订货”且被接受，此时网站又是企业从事全部或部分营业的固定营业场所，似乎又是常设机构了。2)如果这些商品不属于数字化商品，不能通过互联网下载到顾客处，此时该网站不一定视为常设机构，但当顾客在该网站订货并收到货物(如书籍)，该网站是否属代理人？ 7.3 电子商务发展对我国现行国内税收的影响 3)上述例子，如改为该网站是银行提供存款的服务或证券机构提供股票即期、远期等交易服务的网站时，情形又有变化，似乎应该视为常设机构。4)如果将该网站视为常设机构，则由于网站能轻易地从一国流动至另一国，甚至当先进的便携式计算机可充当服务器时，业主很可能会为了避税，而将网站迁移至低税率或其他避税地区，这并不影响网站的访问量。3.电子商务对转移价格的影响(1)通过零部件的销售价格和进出口价格以影响产品成本。例如，为了使子公司获取较高利润，可以由母公司等关联公司向子公司低价销售零部件，或由子公司向母公司高价出售产品而达到目的；反之，也可以减少子公司的利润。 7.3 电子商务发展对我国现行国内税收的影响 (2)通过关联公司的固定资产的购置价格与使用期限来影响其产品成本费用。因为固定资产的价格以及使用年限直接关系到折旧费的大小，影响到产品成本。(3)通过提供贷款的利息费用、特许权使用费、咨询等劳务费用以及租金等影响关联公司的产品成本和利润。例如，为了减少子公司的利润，母公司可以向子公司收取较高的利息费用、特许权使用费，或向子公司的产品成本中摊入较多的管理费用，而把利润转移到母公司的账上。(4)通过关联公司之间收取较高或较低的运输费用、保险费、佣金、回扣等转移利润。4.电子商务对国际税务合作