税法与纳税会计 作者 侯瑞山 焦东瑞 05营业税.pptVIP

第五章 营业税及其会计处理 本章学习要求 1.掌握营业税的征税范围 2.掌握营业税的税目和税率 3.掌握营业税计税依据的确定 4.掌握不同税目营业税应纳税额的计算 5.掌握特殊经营行为营业税应纳税额的计算 6.掌握增值税与营业税的划分 7.掌握营业税的会计处理 本章主要节次 第一节 营业税概述 第二节 营业税应纳税额计算与纳税申报 第三节 营业税的会计处理 第一节 营业税概述 一、营业税的概念与特点 二、营业税的纳税义务人 三、营业税的征税范围 四、营业税的税目、税率 五、营业税纳税义务的确认 六、营业税的减免 七、营业税的纳税期限与地点 营业税的概念与特点 （一）营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。营业税属流转税的一种，是我国现行流转税的主要税种之一。 （二）营业税的特点 征收面广、税负低 分别不同行业设计税目、税率 计税方法简单 （三）营业税的发展前途 营业税的发展前途 由于涉及与增值税的衔接问题，部分专家建议缩小甚至取消营业税。 本人建议缩小营业税的征税范围，将建筑、运输及部分服务业改为增值税。 营业税的纳税义务人 （一）营业税的纳税义务人的一般规定 （二）纳税义务人的特殊规定 （三）扣缴义务人 营业税的纳税义务人的一般规定 营业税的纳税义务人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 1.“提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产”的含义 2.“单位”的含义 3.“个人”的含义 4.“境内”的含义 纳税义务人的特殊规定 1.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。 2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。 3.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。承租人或承包人是指有独立的经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的承租人或承包人。 4.建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。 5.金融保险业的纳税人包括（略）P122-123 扣缴义务人 ⒈ 委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 ⒉ 建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。 ⒊ 境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。 扣缴义务人 ⒋ 单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 ⒌ 分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。 ⒍ 个人转让除土地使用权以外的专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 ⒎ 财政部规定的其他扣缴义务人。 营业税的征税范围 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为，均为营业税征税范围。 应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，不属于营业税的征收范围。 单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。 营业税的税目、税率 金融保险业 金融保险业从2001年起，每年下调1个百分点，分3年将税率从8%降低到5%，自2003年1月1日起适用税率为5%。自2001年10月1日起，对农村信用社减按5%的税率计征营业税。 娱乐业执行5%—20%的幅度税率，具体适用的税率由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。从2001年5月1日起，对夜总会、保龄球、台球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20%的税率征收营业税。（自2004年7月1日起，对保龄球、台球降为5%。） 营业税纳税义务的确认 营业税的纳税义务的确认，基本上遵循权责发生制原则，即按纳税人收讫营业收入款项或取得营业收入款项凭据的当天。 （一）转让土地使用权或者销售不动产采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （二）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。 （三）单位将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。 营业税纳税义务的确认 （四）会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭据的当天。 （五）扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取