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《 税 法 学 》 陈少英教授 华 东 政 法 大学 第二章 税法概述 一、 税法的概念 税法就是国家权力机关及其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称。 税法的调整对象是税收关系，即有关税收活动的各种社会关系的总和，可以将税收关系简单地分为税收征纳关系和其他税收关系。其中，税收征纳关系居于主导地位，是税法最主要的调整对象。 税收征纳关系是指代表国家的征税机关与负有纳税义务的单位和个人之间因征税、纳税而发生的社会关系。狭义的税收关系就是指税收征纳关系。税收征纳关系还可进一步分为税收征纳实体关系和税收征纳程序关系。 其他税收关系是指除税收征纳关系以外的税收关系，主要是指纳税人与国家之间的关系，相关国家机关之间在税法的制定及解释权、税种开征与停征决定权、税率调整与税目增减决定权、减免税决定权和税收监督权等方面的权限划分关系，纳税主体、征税机关和相关国家机关之间发生的税收救济关系，主权国家之间发生的国际税收权益分配关系等税收关系。其他税收关系在税法调整对象体系中居于次要、从属的地位，但仍然是广义的税收关系不可分割的一个有机组成部分。 二、 税法的特征 由于税法特有的调整对象，因而具有区别于其他部门法的本质特征： 税法的规制性 税法的综合性 税法的技术性 税法的经济性。 第二节 税法的性质与作用 一、 税法的性质 二、 税法的作用 税法的作用是由税收的职能和法的一般功能决定的。概括起来我国税法的作用表现为两方面。 （二）税法的社会作用。它实质上使税收的经济职能在法律形式的保障下得以发挥。 要正常发挥税收的基本职能，势必会与纳税人的利益产生矛盾、发生冲突。国家只有通过制定税法，才能在根本利益一致的基础上，解决税收职能实现过程中产生的与纳税人的利益冲突的问题。因此， 1、税法是国家取得财政收入的重要保证； 2、税法是国家调控宏观经济的重要手段； 3、税法是监督管理的有力武器； 4、税法是维护国家税收主权的法律依据。 第三节 税法的地位与体系 税法的地位，通常是指税法在法律体系中是否具有不可替代的独立存在的理论和价值。 而税法在法律体系中是否具有自己独立的地位，取决于它是否能够成为一个独立的法律部门。 税法并非按传统的调整对象标准而划分出的单独部门法，而是一个综合领域。税法的独特调整对象决定了税法在整个法律体系中的独特地位。 在现代各国法律体系中税法的重要地位已尽人皆知。在我国，税法是经济法的重要部门法，在经济法的宏观调控法中居于重要地位。我们通过分析税法与相关学科的关系、税法与其他部门法的关系以明确税法在整个法律体系中的地位。 （2）税法学与会计学的关系。税务会计与税法有如下界限： 第一，在庞大的税法体系中，税务会计仅以所得税法上的规定为依据； 第二，实体税法规定的应纳税所得计算标准往往不同于会计学理论和概念的性质。 然而，税务会计与税法又有一定的联系。税务会计在概念的使用上具有多义性：有观点认为，税务会计是研究企业避税理论的学问，但判断企业行为究竟是避税行为，还是逃税行为，都必须依赖于法学的判断，这一问题显然是税法学领域研究的问题；还有观点认为，税务会计是研究税收实务的理论，但税收实务毕竟是对实体税法的运作，表现在学理上则是对税法学的实践。 其次，税法与其他部门法的关系。由于税收活动几乎涉及社会的各个方面，因此，作为调整税收关系的税法和大多数法律部门都具有密切的关系。 （2） 税法与行政法的关系。 税法与行政法的关系相当密切，这种关系主要表现是税法具有行政法的一般特征。税法的执行主体主要是行政机关，税收征管、税收行政复议、税收行政诉讼和税收行政赔偿的基本原理和基本制度和一般行政法并无二致。尽管如此，税法与行政法仍有较大区别，尤其在调整对象、宗旨、职能、法域等方面，税法与行政法还是大不相同的。 （3）税法与经济法的关系。 税法与经济法的联系甚为密切。比较流行的观点认为，税法作为经济法体系中的一个重要组成部分，其在宗旨、本质、调整方式等许多方面与经济法的整体都是一致的。但同时，税法作为经济法的一个具体部门法，在调整对象、特征、体系等许多方面又有其特殊性。因此，经济法与税法是共性与个性、整体与部分、普遍性与特殊性的关系。另一种观点认为，税法并不必然构成经济法的组成部分，但由于近年来把税收作为经济政策手段的趋势日益增强，这样使得税法和经济法有重叠之处。通过考察税法和经济法的发展史，以及它们的特征、价值和基本制度，税法和经济法还是有区别的。