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审计目标 张 审计目标 财务报表审计的总目标 (一)审计总目标的演变 在详细审计阶段,查错防弊是此阶段的审计目标。 在资产负债表审计阶段,审计总目标是对历史财务信息鉴证,但查错防弊这一目标依然存在。 在财务报表审计阶段,审计总目标不再局限于查错防弊和历史财务信息公证,而是向管理领域有所深入和发展。 财务报表审计的总目标 (二)我国财务报表审计的总目标 《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定,财务报表的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见: (1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制; (2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 财务报表审计的责任划分 (一)被审计单位管理层和治理层的责任 治理层的责任对财务报告承担监督责任。 被审计单位管理层的责任:在被审计单位治理层的监督下,按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。具体包括: 1.选择适用的会计准则和相关会计制度,并设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制。 2.选择和运用恰当的会计政策。 3.根据企业的具体情况,做出合理的会计估计。 第二节 财务报表审计的责任划分 (二)注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见 (三)两种责任不能相互取代 财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节,两者各司其职。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 确定具体审计目标 一.被审计单位管理层的认定 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报 做出的明确或隐含的表达。 1.与各类交易和事项相关的认定 ●发生:记录的交易和事项已发生,且与被审计单位有关; ●完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录; ●准确性:与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录; ●截止:交易和事项已记录于正确的会计期间; ●分类:交易和事项已记录于恰当的账户。 确定具体审计目标 2.与期末账户余额相关的认定 ●存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的; ●权利和义务:记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务; ●完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录;●计价和分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 确定具体审计目标 3.与列报相关的认定 ●发生以及权利和义务:披露的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关; ●完整性:所有应当包括在财务报表中的披露均已包括;●分类和可理解性:财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚;●准确性和计价:财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。 舞弊的含义和种类 (一)舞弊的含义 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 舞弊与错误是两个相对应的概念。 舞弊属于故意行为,错误属于非故意行为。 舞弊的含义和种类 (二)舞弊种类 第一类:对财务信息做出虚假报告 对财务信息做出虚假报告的可能原因,是管理层希望误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。 美国的安然(Enron)、世通(WorldCom), 我国的琼民源、银广夏、红光实业等舞弊案件都属于这一种类。 舞弊的含义和种类 (二)舞弊种类 第一类:对财务信息做出虚假报告 对财务信息做出虚假报告通常出于下列重要动机: (1)迎合市场预期或特定监管要求。例如,迎合资本市场上财务分析师对公司业绩的预期,或者迎合监管机构所设定的作为特定行为先决条件的“门槛”指标。 (2)牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化。例如,在管理层的私人报酬与被审计单位的财务业绩直接挂钩的情况下,往往会导致管理层出于追求私人报酬最大化的动机而歪曲财务业绩数据和指标。 舞弊的含义和种类 (二)舞弊种类 第一类:对财务信息做出虚假报告 对财务信息做出虚假报告通常出于下列重要动机: (3)偷逃或骗取税款。例如,被审计单位通过故意少记、漏记作为计税依据的业务收入、当期利润等财务信息,以达到少交或不交税金的目的;或者通过伪造业务和财务信息,达到骗取出口退税或不当享受税收优惠政策的目的。 舞弊的含义和种类 (二)舞弊种类 第一类:对财务信息做出虚假报告 对财务信息做出虚假报告通常出于下列重要动机: (4)骗取外部资金。
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