企业会计准则》与《企业.ppt

《企业会计准则》与《企业所得税法》差异分析 《企业会计准则》与《企业所得税法》基本差异分析 第一节? 适用范围差异分析 《企业所得税法》适用于企业和取得其他收入的组织，包括事业单位和民办非企业组织。但不适用于个人独资企业和合伙企业 《企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内设立的公司和企业，而会计准则不适用于事业单位、社会团体和民办非企业组织 《企业所得税法》将企业分为居民企业和非居民企业 1 居民企业 依照中国的法律、行政法规在我国境内成立的企业，以及依照外国（地区）的法律成立且实际管理机构在我国境内的企业 实际管理机构主要指企业的财权、经营活动的决策权以及企业高级管理人员的任免权的行使权在我国境内 关于“属地”和“属人”原则 （1）“属地”原则－地域管辖权 －国家对产生于或存在于本国境内的课税对象行使课税权－对非居民 （2）“属人”原则－居民管辖权 －国家对本国居民产生于或存在于世界范围内的课税对象行使课税权－对居民 2 “居民”身份的确认 (1)? 注册地标准 (2)? 实际有效管理机构所在地标准 原外资企业所得税法规定：依法在中国境内设立，同时总机构设在中国境内的双重标准 3 非居民企业 依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 4境内所得与境外所得的划分 新税法借鉴了国际上普遍公认的收入来源地标准和原则 “来源地”与“支付地”有时是一致的，有时并不一致。 《企业所得税法》第七条 例如“提供劳务所得，按照劳务发生地确定” 假定一居民企业向在中国境内无机构，场所的非居民企业支付一笔设计费，非居民企业设计的劳务均发生在境内，则设计费为来源于中国境内的所得，负有纳税义务，此时来源地与支付地一致。 而如果有证据证明该设计劳务发生在境外，则不属于来源于中国境内的所得，中国税务机关对之不行使税收管辖权，此时来源地与支付地不一致。 5 常设机构的确认 在一国境内进行经营活动的固定场所 （1） 管理机构 （2） 营业机构 （3） 提供劳务的场所 （4） 营业代理人 有无常设机构很关键 有常设机构，征25％ 无常设机构，征10％（预提所得税） 如果套用税法的概念，《企业会计准则》应该不适用于非居民企业 第一节?????基本假设的差异分析 一 纳税主体和会计主体 纳税主体主要指纳税人和扣缴义务人 会计主体是指企业确认，计量和报告的空间范围 在一般情况下，纳税主体和会计主体是一致的 在特定条件下，纳税主体不同于会计主体 案例：分公司不是法人就不是纳税主体，但可能是一个会计主体 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税 如何“汇总纳税”？ 财预【2008】10号文规定，跨省市设立分支机构的企业所得税，按照统一规范、兼顾总机构和分支机构的企业所得税，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的办法 统一计算就是居民企业应统一计算包括各个不具有法人资格营业机构在内的企业全部应纳税所得额和应纳税额 跨省市设立分支机构的企业，应汇集各分支机构的收入、成本、费用等，统一计算应纳税所得额和应纳税额 就地预缴就是总机构根据本企业累计实际经营成果，统一计算企业实际利润额和应纳税额。将总机构计算的应纳税额分成相等两部分，50％由总机构缴纳，另外50％由分支机构缴纳 财政调库就是坚持目前所得税由中央和地方按照60：40的比例分享前提下，对由总机构缴纳的部分税款，不是在中央和总机构所在地之间进行分配，而是由财政部在全国各地之间进行分配 汇总清算就是各分支机构不进行企业所得税汇算清缴，统一由总机构按照相关规定执行 (2) 《企业所得税法》第五十二条： 除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得 二 持续经营 当纳税人具有纳税能力时就征税，不考虑持续经营 持续经营是企业会计确认，计量和报告的前提条件 三 纳税年度和会计分期 纳税年度自公历1月1日至12月31日 会计年度分为中期和年度期间 四 货币计量 《企业所得税法》规定，缴纳的企业所得税，以人民币计算 《企业会计准则》规定，一般以人民币为记帐本位币。业务收支以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币为记帐本位币，但是在缴纳企业所得税和编制会计报告时，都应折算为人民币 第一节会计基础及其从属原则的差异分析 《企业会计准则》规定，会计基础是权责发生制 《企业所得税法》规定，应纳税所得额计算基本是权责发生制为基础，但也有例外。 税法强调实际发生原则，往往以收付实现制为基础 例如：(1)企业以分期收款方式销售货物和提供劳务的，可以按照合同约定的应收价款日期确定收入的实现 (2)接受非货币捐赠收入，