企业会计第二章非货币性资产交换.ppt

【例题·多选题】依据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有（ ）。 A. 应收账款 B. 其他应收款 C. 准备持有至到期的债券投资 D. 交易性金融资产 E．不准备持有至到期的债券投资 【答案】ABC 【解析】不准备持有至到期的债券投资和交易性金融资产属于非货币性资产。 例:下列交易中，属于非货币性资产交换的有（????）。A.以账面价值400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元C.以账面价值为560万元，公允价值为 答案：BCE解析：选项A：200/750×100％＝26.67％，大于25％，不属于非货币性交易；选项B：140/600×100％＝23.33％，小于25％，属于非货币性交易；选项C：160/（600+160）×100％＝21.05％，小于25％，属于非货币性交易；选项D：200/600×100％＝33.33％，大于25％，不属于非货币性交易；选项E：属于非货币性交易,债券为非货币性资产。 [练习]甲公司以其持有的可供出售金融资产——A股票，交换乙公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产——A股票账面余额为320000元（其中成本为240000元，公允价值变动为80000元），公允价值为360000元。换入的原材料账面价值为280000元，公允价值（计税价格）为300000元，增值税为51000元，甲公司收到乙公司支付的补价9000元。 收到补价9000元占换出资产公允价值360000元的比例为2.5％，小于25％，应按照非货币性资产交换准则核算。 甲公司换入原材料的成本＝360000－9000－51000＝300000（元） 借：原材料 300 000 应交税费——应交增值税（进项税额)51000 银行存款 9 000 贷：可供出售金融资产——成本 240 000 ——公允价值变动 80 000 投资收益 40 000 ? 2．换出资产为固定资产、无形资产 如换出资产为无形资产的有关会计分录如下： 借：库存商品等 （换入资产的入账价值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 无形资产减值准备 （已提减值准备） 累计摊销 （已摊销额） 贷：无形资产 （账面余额） 应交税费——应交营业税 营业外收入（或借：营业外支出）（差额） 3．换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产 借：库存商品等 （换入资产的入账价值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 长期股权投资减值准备 （已提减值准备） 贷：长期股权投资 （账面余额） 投资收益 （差额） 借：资本公积—其他资本公积80 000 贷：投资收益 80 000 二、以换出资产账面价值计量的会计处理 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产或换出资产的公允价值均不能可靠计量的——应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费确定换入资产的成本，无论是否收付补价，均不确认损益。 （一）换入资产成本的确定 1．不涉及补价 换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费 2．涉及补价 支付补价方： 换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费 收到补价方： 换入资产的成本＝换出资产的账面价值－收到的补价＋应支付的相关税费 【·计算题】甲公司以一台设备换入乙公司的专利权，该设备的账面原值为100万元，累计折旧为40万元，未对该设备计提减值准备，公允价值为80万元；乙公司专利权的公允价值为70万元，账面余额为120万元，累计摊销30万元。 双方协议，乙公司支付给甲公司现金10万元，假定交易中没有发生相关税费,甲公司已将设备交给乙公司，并办理完专利权的相关手续。假定该项交易不具有商业实质。 要求： （1）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入设备的入账价值。 （2）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分录。 【答案】从收到补价的甲公司看，收到的补价10万元占换出资产的公允价值80万元的比例为12.5％，该比例小于25％，属非货币