企业合并报表下简.ppt

本期增加子公司和减少子公司的合并处理 (有调整2010准则讲解） （一）报告期内增加子公司的处理 编制合并资产负债表时 P290 编制合并利润表时P299 编制合并现金流量表时P307　　 本期增加子公司和减少子公司的合并处理 （二）报告期内减少子公司的处理 编制合并资产负债表时P291 编制合并利润表时P299 编制合并现金流量表时P307　　 控股权取得日的合并报表编制？ 控股权取得日后合并报表的编制？ 合并资产负债表需要抵销分录？ 合并利润表需要抵销分录？ 合并现金流量表需要抵销分录？ * * * * 第一年 1.购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵销处理 借：营业收入 贷：营业成本 2.购买企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵销处理 借：营业收入 贷：营业成本 存货 3. .购买企业内部购进的商品部分实现对外销售，部分形成期末存货的情况 　　第一年　　（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售　　借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】　　　　贷：营业成本 【内部购进企业对外销售的成本】　　（2）期末抵销未实现内部销售利润 　　借：营业成本 【期末内部购销形成的存货价值×销售的企业毛利率】　　　　贷：存货 P288例9-11 P296例9-15，9-16,9-17　　 存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销也可以按照以下处理 第二年　　（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售　　借：未分配利润—年初　　　　贷：营业成本 　　（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售　　借：营业收入　　　　贷：营业成本　　（3）期末抵销未实现内部销售利润　　借：营业成本　　　　贷：存货 P319-321例9-23- 例9-36  【例题】2008年A公司投资于B公司，占B公司表决权资本的80%，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，发出存货采用先进先出法计价与税法规定相同。其他有关资料如下 （1）2008年A公司向B公司销售甲产品1 000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，至2008年末已对外销售甲产品800件。 （2）2009年A公司向B公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，成本为2万元；至2009年末已对外销售甲产品100件。 （3）2010年A公司向B公司销售甲产品600件，每件价款为3.5万元，成本为2.6万元；至2010年末甲产品全部对外销售。 2008年 借：营业收入　　　　　1 000×2＝2 000　　　　贷：营业成本　　　　　　　　2 000 借：营业成本　　　200×（2－1.6）＝80 　　　　贷：存货　　　　　　　　 80 2009年 借：未分配利润—年初　　200×（2－1.6）＝80　　　　贷：营业成本　　　　　　　　 80 借：营业收入　　　　　　900×3＝2 700　　　　贷：营业成本　　　　　　　2 700 借：营业成本　100×（2－1.6）＋900×（3－2）＝940　　　　贷：存货　　　　　　　　　　940 2010年 借：未分配利润——年初　　　　　　　940　贷：营业成本　　 940 借：营业收入　　　　　　600×3.5＝2 100 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　2 100 2、集团内部购买固定资产、无形资产价值中包括的内部销售未实现利润的抵销。 要考虑的问题 资产价值 中的未实 现销售利 润 折旧或是摊 销金额中多 计算的金额 集团内部固定资产交易的抵销 一是固定资产原值金额抵销 二是累计折旧的抵销 需要考虑以前期间计提折旧对期初未分配利润的抵销 第一年 （1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产 ①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销 借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】　　固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】 ②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销 借：固定资产——累计折旧贷：管理费用 P289 例9-12  （2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产 ①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销 借：营业外收入【内部销售企业的利得】 贷：固定资产——原价 【内部购进企业多计的原价】　　②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销　　借：固定资产——累计折旧　　　　贷：管理费用