《公司治理_内部控制_组织结构互动关系研究》.pdf

会计研究 20044 公司治理 、内部控制 、 组织结构互动关系研究 程新生 (南开大学国际商学院会计学系/ 公司治理研究中心 　300071) 【摘要】本文以委托代理理论 、组织学理论解释公司治理 、内部控制与组织结构之间的关系 , 提出以科学决策和 效率经营为核心 , 以决策机制 、激励机制 、监督约束机制为纽带 , 建立治理型内部控制 ; 指出对治理效率和经 营效率的共同追求推动了内部控制演进 。 【关键词】公司治理 　内部控制 　组织结构 　互动关系 以代理理论分析 , 所有者与经营者之间、经营者与下属管理人员之间 , 管理人员与一般员工之间存 在着代理关系 , 为了防范代理问题发生 , 现代公司必然需要公司治理和内部控制 。所有者与经营者利益 不一致产生的代理成本 , 是现代公司治理难点 , 而效率经营成为公司管理的重点 。代理理论研究风险分 担 、最优契约安排以及激励机制 、监督约束机制 , 目的是降低代理成本 。建立与激励机制兼容的监督体 系 , 在给予经营者激励的同时 , 实施监督 , 促进效率经营 。但是 , 只要所有权与控制权不是完全重合的 , 代理成本就无法完全消除。 公司治理结构从治理机关设置 、权责配置等方面来确定股东会 、董事会或监事会 、经理层等不同权 力主体之间的关系 , 由此导致股东会 、董事会 、经理层等权力主体之间形成不同的权力边界 。分权与制 衡的治理结构注重股东会 、董事会或监事会 、经理层之间的制衡 , 针对不同的权力主体确立控制权 , 建 ( ) 立运行机制 。经合组织 OECD 1999 年发布 《公司治理原则》, 强调董事会对公司的战略性指导和监督 , 董事会需要实施风险评估 、财务控制等 。理性的治理主体追求治理效率 , 而理性的经营者追求经营效率 。 一 、公司治理 、内部控制 、组织结构三者的区别 公司治理是关于公司各利益主体之间权 、责、利关系的制度安排 , 涉及决策 、激励 、监督三大机制 建立和运行等 。公司治理的理论基础是控制权与剩余索取权分配 , 有三种不同的治理理论 : 一是资本雇 用劳动 , 物质资本所有者拥有控制权和剩余索取权 ; 二是劳动雇用资本 , 人力资本所有者掌握控制权和 剩余索取权 ; 三是利益相关者分享理论 , 控制权和剩余索取权由所有利益相关者掌握 。形成了股东利益 至上的治理结构 、经营者为核心的治理结构 、利益相关者共同参与的治理结构 。公司治理效率在于能否 有效化解分歧 、凝聚力量 , 降低各利益相关者的治理成本并在公司价值增值中获得相应的回报 , 实现科 学决策 。 公司内部控制伴随着组织的形成而产生 , 是由公司董事会 、经理层以及其他员工实施的 , 旨在为实 ( ) ( ) 本文是国家自然科学基金项 目 和南开大学 “985 ”项 目 950A94505 - B04 的阶段性研究成果 。 14 © 1994-2009 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. 会计研究 20044 现经营活动的效率和效果 、财务报告的可靠 、相关法律法规的遵循等 目标而提供合理保证的过程 ,