COSO内部控制新框架的适用性——谈对保险公司内部控制改革的启示.pdfVIP

理论研讨 COSO内部控制新框架的适用性 谈对保险公司内部控制改革的启示 丈 ，马树强 摘要：本文总结cOs0框架三大变革方向，即以原则为导向，拓宽了运营和报告 目标范围以及充分考虑环境变化，并结合保险业 内部控制现状，揭示其 内部控制体系存在的原则不明确、组织架构不完善和治理环境不健全等问题 ，并据此提 出符合保险业发展的 保险公司内部控制改革建议。 关键字：COSO新框架；适用性；保险公司；内部控制改革 一 、 引言 着企业改革势在必行 ，也为企业改革提供了依据。结合COSO内 美国COS0委员会成立于1985年，由美国注册会计师协会 部控制新框架的变革方向分析我国保险业的内部控制现状，并 (AICPA)、美国会计学会 (AAA)、内部审计师协会 (IIA)、管理会 据此提出建议，以期对保险行业内部控制改革起到启示作用。 计师协会(IMA)和财务经理协会 (FEI)五家私立的部门机构联 二、COSO内部控制新框架的主要变革 合组成 ，致力于研究和发展内部控制、企业风险管理和防范舞 (一)总体描述 弊三个方面的概念框架和指引，从而为企业高级管理层 、董事 2013版的COSO报告延续 了1992版 中内部控制的核心概 会成员、其他公司人员、立法者和监管者、专业机构和教育机构 念 、三大 目标、五大要素；五大要素的每一个要素都必须存在且 等提供思想领导力，提高组织机构的经营管理和监督的能力， 发挥作用这一评价有效内部控制系统的要求从根本上没有变 降低差错和舞弊的程度，实现企业的可持续发展。 化 ；继续强调管理层判断在 内部控制的设计、实施、运行以及有 1992年，COSO发布 《内部控制一整体框架》，该报告由内容 效性评估中的重要性。COSO委员会将原版框架中的这些核心 摘要 、框架、向外部各方报告和评价工具四部分组成，对内部控 优势仍保留在新版框架中，并能更加强化 、明晰，以利于新版框 制进行了定义，阐述了内部控制的三个 目标和五个构成要素， 架更易于使用和应用。 为各方管理层和相关利益者提供评估控制体系的标准。 同时，新版框架和相关解释性文件也从三个方面作出了一 随着经济的发展 ，企业所处的商业环境发生了巨大改变， 些根本性的变化 ：(1)通过明确表达内部控制原则来进一步明 科技创新使环境更加复杂化、全球化。与此同时，权益相关者更 晰有效内部控制的要求；(2)通过反映商业、运营环境的众多变 加致力于寻找透明的、权责分明的和完整有效的内部控制体 化更新了应用内部控制的环境背景；(3)通过扩展运营、报告 目 系 ，以此来帮助其作出正确的商业决策并进行有效的公司治 标扩大框架的应用。 理。正是商业和经营环境的改变促使COSO委员会对1992版的 (二)具体更新与变化 COSO报告进行更新 ，2010年 ，COSO委员会启动了内部控制的 1．以原则为导向。更新后的内部控制框架采用了以原则为 更新项 目，2013年5月1413，COSO正式发布更新之后的 《内部控 导向的方式。虽然1992年的版本含蓄地反映了内部控制的核心 制一整体框架》和相关说明性文件。 原则，但2013版明确清晰地提炼了17项基本原则，代表与五大 为了借鉴国际内部控制领域前沿研究成果，推动我国内部 要素相联系的基本概念。支持每一项原则的是关注点，代表与 控制理论研究与实践的深入发展，经美国COSO授权 ，2014年9 这些原则相关的重要特征，框架提炼了82个关注点。这些关注 月财政部会计司专门组织翻译出版了 《内部控制一整合框架》 点帮助使用者更好地定位具体的原则 ，进而定位内部控制要 (2013)。COSO框架作为企业内部控制的标准，其变革不仅意味 素。82个关注点在17项