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个人薪金的合理避税 武汉理工大学理学院，430070 摘要：本文首先针对个人薪金收入，建立了合理避税的数学模型，并且证明了在纳税最少原则下，平均发放是最好发放方式之一。在此基础上，我们还建立了有贴现率的情况下合理避税的数学模型。取得了比较好的结果。 关键词： 税率 避税 纳税筹划 问题提出 依法缴税是纳税人应尽的义务，在税费太重的情况下，纳税人的必由之路。不是逃税，而是纳税人进行准确缴税的合法行为。影响应纳税额因素通常有两个，即计税依据和税率。计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小。因此，无非是从这两个因素入手，找到合理、合法降低应纳税额法一个纳税年度对一次性发放的大额奖金，由于其数额相对较大，将使用较高的税率，如果采取分摊筹划法使适用税率档次降低，就可以节省不少税款。万元，分12个月发放，如何发放员工的年薪使缴纳的个人所得税最少？ 若考虑到资金的时间价值，设贴现率为u，公司又该如何决策？ 模型假设 模型中的薪金为除有关费用后的所得额。 国家政策相对稳定，税率在一定时间不变。 该纳税年度内物价和利率均保持稳定。 当年薪金必须在当年发完 【九级超额累进税率表】 ： 级数 含税级距 税率(%) 速算扣除数 1 不超过500元的 5 0 2 超过500元至2000元的部分 10 25 3 超过2000元至5000元的部分 15 125 4 超过5000元至20000元的部分 20 375 5 超过20000元至40000元的部分 25 1375 6 超过40000元至60000元的部分 30 3375 7 超过60000元至80000元的部分 35 6375 8 超过80000元至100000元的部分 40 10375 9 超过100000元的部分 45 15375 符号说明 符号 说明 x 月工资 y 月奖金 z 月工资与奖金之和 t 月应缴税金 s 年应缴税金 r 月应纳税所得额对应的税率 d 月应纳税所得额对应的速算扣除数 u 贴现率1％ 月工资的现值 模型建立与求解 模型一 (不考虑贴现率的情况) 假设每月发放的工资为 (i=1,2,……12)，根据九级超额累进税率表，我们可以由下面的公式计算出第i月应缴税金： 问题1就是一个带约束的非线性规划问题（NLP），约束条件为年薪万元，并且每月的工资额不小于零，目标函数是全年缴纳的个人所得税总额最少。 （3） 模型一的解是不唯一的。如果将年薪除以12作为月薪发放方式记为方案★，则显然年缴税金额最少。但是这并不是唯一方案，使年缴税金额达到同样的最小值的解是在以方案★为中心的一个特定范围内的。 【命题】 ：假设年薪为X，月应纳税所得额为xi，令x0=X/12-800，x0所对应的税率为r，删除数为d，而税率r适用的应纳税所得额的区间为[M,N]，则只要xi在区间[M,N]之内，全年的纳税总额就达到最小。 【证明】 ：按照方案★的方法，每月应纳税所得额为x0,年纳税总额为： (4) 如果实际中，每月应纳税所得额在x0上下有浮动，但都不超出区间[M,N]，因此都适用相同的税率r和删除数d，则得到的年纳税总额为： （5） 这就证明了：只要每月应纳税所得额在[M，N]这个范围内，全年的纳税额相等。因此这些方案都与方案★等价。 下面证明：只要有一个月的发放金额超出区间[M,N]，那么最终得到的年纳税总额就比方案★的大。设某月的应纳税所得为x1且x1M，对应的税率和删除数分别为r1和d1，那么可知还有另外一个月的应纳税所得x2＝2×x0－x1N，对应的税率和删除数分别为r2和d2，即x1Mx0Nx2，进而有：r1rr2 ，d1dd2 ，其余各月均为x0不变。则年纳税总额为： (6) 由于所缴纳的税款函数是凸函数如图1，由凸函数的性质， 图1 所缴纳的税款曲线图 故有 ，即：在一年中平均发放年薪（方案★）或按照与方案★等价的各种方案发放，则全年所缴纳的税款相等且均为最小值。 ■ 模型二 （考虑贴现率的情况） 第二个问题是在第一个问题的基础上，将贴现率添加到分析过程中。由于资金是具有时间价值的，这就使得相同的票面价值（名义值）在不同的时间具有不同的实际价值，简单的说就是他们的购买力不相同。 现值的计算公式如下： 合理避税的目的是在不违反法律的条件下使员工的实际所得最大化，从而增加员工的工作积极性。在考虑体现率的情况下，问题2的目标是求年薪的现值最大问题。 （9）式表示年薪为万元，（10）式表示全年纳税最少为第一个模型的目标值， （11）表示每月工资的年初现值。（12）为非负约束。 数值仿真 在不考虑贴现